在賒銷方式下（即先發(fā)貨，后收款），增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定遵循**“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”** 這一基本原則（依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條及財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第四十五條）。

具體到賒銷方式，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按以下先后順序判斷，滿足其中最早發(fā)生的條件即為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1. 書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天：

   • 這是賒銷業(yè)務(wù)中最核心、最常見(jiàn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。
   • 如果購(gòu)銷雙方在簽訂的書(shū)面合同中明確約定了付款日期（例如：合同約定“貨物發(fā)出后30天內(nèi)付款”），那么無(wú)論款項(xiàng)是否實(shí)際收到，到了合同約定的這個(gè)收款日期，銷售方就產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)。
   • 關(guān)鍵點(diǎn)： 必須有書(shū)面合同且合同中明確約定收款日期。

2. 實(shí)際收到銷售款項(xiàng)的當(dāng)天：

   • 如果書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期，或者合同約定的收款日期尚未到來(lái)，但購(gòu)買方提前支付了貨款（或部分貨款），那么在銷售方實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天，納稅義務(wù)發(fā)生。
   • 即使合同有約定收款日期，但購(gòu)買方在約定日期之前提前付款，納稅義務(wù)也在實(shí)際收款日發(fā)生。

3. 貨物發(fā)出的當(dāng)天（適用于無(wú)書(shū)面合同或合同未約定收款日期）：

   • 如果既沒(méi)有簽訂書(shū)面合同，或者在書(shū)面合同中沒(méi)有約定具體的收款日期，那么納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天（或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)完成的當(dāng)天）。
   • 在這種情況下，貨物發(fā)出即視為取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。

4. 開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天：

   • 這是一個(gè)獨(dú)立且優(yōu)先的條件。無(wú)論合同如何約定、款項(xiàng)是否收到、貨物是否發(fā)出（在發(fā)出前開(kāi)票的情況較少見(jiàn)但可能發(fā)生），只要銷售方向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，在開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，增值稅納稅義務(wù)即發(fā)生。
   • 這是為了防止利用開(kāi)票時(shí)間人為延遲納稅。

總結(jié)判斷邏輯（賒銷方式）：

• 第一步： 看是否開(kāi)具了發(fā)票。如果開(kāi)票了，開(kāi)票當(dāng)天就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
• 第二步： 如果沒(méi)開(kāi)票，看書(shū)面合同是否明確約定了收款日期。如果有約定日期，到了約定日期就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（無(wú)論是否收到錢(qián)）。
• 第三步： 如果沒(méi)開(kāi)票、合同也沒(méi)約定收款日期（或根本沒(méi)書(shū)面合同），那么貨物發(fā)出的當(dāng)天就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
• 第四步： 在任何階段，如果實(shí)際收到了錢(qián)（銷售款項(xiàng)），那么實(shí)際收款當(dāng)天就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（即使早于合同約定日期或晚于發(fā)貨日期）。

重要補(bǔ)充說(shuō)明：

• 分期收款方式： 如果賒銷合同約定采用分期收款方式（例如：分3個(gè)月付清），根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天。如果沒(méi)有書(shū)面合同或合同未約定收款日期，則為貨物發(fā)出的當(dāng)天。實(shí)際收到分期款項(xiàng)的日期不是主要判斷標(biāo)準(zhǔn)（除非早于合同約定日期）。
• “索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)”： 在賒銷中，合同約定的收款日期或貨物發(fā)出后形成的債權(quán)（如發(fā)貨單、對(duì)賬單等能證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系成立的憑據(jù)）即構(gòu)成“取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)”。
• 與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的區(qū)別： 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)的時(shí)間（如“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”）可能不同。增值稅更關(guān)注“收款權(quán)利”的法定確立（通過(guò)合同約定、發(fā)貨、開(kāi)票等體現(xiàn)）和實(shí)際收款/開(kāi)票行為，而非會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)原則。企業(yè)需要分別按照稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

對(duì)企業(yè)實(shí)操的建議：

1. 規(guī)范合同管理： 簽訂書(shū)面合同，并在合同中明確約定收款日期。這不僅是商業(yè)慣例，也是準(zhǔn)確判斷增值稅納稅時(shí)點(diǎn)的關(guān)鍵依據(jù)。
2. 加強(qiáng)發(fā)票管理： 嚴(yán)格控制發(fā)票開(kāi)具時(shí)間。避免在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（尤其是合同約定收款日期或發(fā)貨日）之前提前開(kāi)具發(fā)票，否則會(huì)導(dǎo)致提前繳稅。務(wù)必在符合開(kāi)票條件（通常是在納稅義務(wù)發(fā)生后）時(shí)再開(kāi)具發(fā)票。
3. 準(zhǔn)確核算與申報(bào)： 財(cái)務(wù)人員需清晰理解不同銷售方式下的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定，特別是賒銷和分期收款，確保在正確的所屬期計(jì)提銷項(xiàng)稅額并按時(shí)申報(bào)繳納增值稅，避免滯納金和罰款風(fēng)險(xiǎn)。

總而言之，賒銷方式下增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要依據(jù)合同約定收款日、實(shí)際收款日、貨物發(fā)出日、開(kāi)票日這四個(gè)時(shí)點(diǎn)，按照**“孰先”原則確定。其中，開(kāi)具發(fā)票和書(shū)面合同約定的收款日期到期**是最需要重點(diǎn)關(guān)注的觸發(fā)點(diǎn)。