在賒銷方式下（即先發(fā)貨，后收款），增值稅納稅義務發(fā)生時間的確定遵循**“發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”** 這一基本原則（依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條及財稅[2016]36號附件1第四十五條）。
具體到賒銷方式，其增值稅納稅義務發(fā)生時間按以下先后順序判斷，滿足其中最早發(fā)生的條件即為納稅義務發(fā)生時間：
書面合同約定的收款日期的當天：
- 如果購銷雙方在簽訂的書面合同中明確約定了付款日期（例如：合同約定“貨物發(fā)出后30天內(nèi)付款”），那么無論款項是否實際收到，到了合同約定的這個收款日期，銷售方就產(chǎn)生了增值稅納稅義務。
- 關鍵點： 必須有書面合同且合同中明確約定收款日期。
實際收到銷售款項的當天：
- 如果書面合同沒有約定收款日期，或者合同約定的收款日期尚未到來，但購買方提前支付了貨款（或部分貨款），那么在銷售方實際收到款項的當天，納稅義務發(fā)生。
- 即使合同有約定收款日期，但購買方在約定日期之前提前付款，納稅義務也在實際收款日發(fā)生。
貨物發(fā)出的當天（適用于無書面合同或合同未約定收款日期）：
- 如果既沒有簽訂書面合同，或者在書面合同中沒有約定具體的收款日期，那么納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天（或提供應稅勞務、服務完成的當天）。
- 在這種情況下，貨物發(fā)出即視為取得了索取銷售款項的憑據(jù)。
開具發(fā)票的當天：
- 這是一個獨立且優(yōu)先的條件。無論合同如何約定、款項是否收到、貨物是否發(fā)出（在發(fā)出前開票的情況較少見但可能發(fā)生），只要銷售方向購買方開具了增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，在開具發(fā)票的當天，增值稅納稅義務即發(fā)生。
總結判斷邏輯（賒銷方式）：
- 第一步： 看是否開具了發(fā)票。如果開票了，開票當天就是納稅義務發(fā)生時間。
- 第二步： 如果沒開票，看書面合同是否明確約定了收款日期。如果有約定日期，到了約定日期就是納稅義務發(fā)生時間（無論是否收到錢）。
- 第三步： 如果沒開票、合同也沒約定收款日期（或根本沒書面合同），那么貨物發(fā)出的當天就是納稅義務發(fā)生時間。
- 第四步： 在任何階段，如果實際收到了錢（銷售款項），那么實際收款當天就是納稅義務發(fā)生時間（即使早于合同約定日期或晚于發(fā)貨日期）。
重要補充說明：
- 分期收款方式： 如果賒銷合同約定采用分期收款方式（例如：分3個月付清），根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當天。如果沒有書面合同或合同未約定收款日期，則為貨物發(fā)出的當天。實際收到分期款項的日期不是主要判斷標準（除非早于合同約定日期）。
- “索取銷售款項憑據(jù)”： 在賒銷中，合同約定的收款日期或貨物發(fā)出后形成的債權（如發(fā)貨單、對賬單等能證明債權債務關系成立的憑據(jù)）即構成“取得索取銷售款項憑據(jù)”。
- 與會計收入確認的區(qū)別： 增值稅納稅義務發(fā)生時間與會計準則下收入確認的時間（如“控制權轉移”）可能不同。增值稅更關注“收款權利”的法定確立（通過合同約定、發(fā)貨、開票等體現(xiàn)）和實際收款/開票行為，而非會計上的收入確認原則。企業(yè)需要分別按照稅法和會計準則進行核算。
對企業(yè)實操的建議：
- 規(guī)范合同管理： 簽訂書面合同，并在合同中明確約定收款日期。這不僅是商業(yè)慣例，也是準確判斷增值稅納稅時點的關鍵依據(jù)。
- 加強發(fā)票管理： 嚴格控制發(fā)票開具時間。避免在納稅義務發(fā)生時間（尤其是合同約定收款日期或發(fā)貨日）之前提前開具發(fā)票，否則會導致提前繳稅。務必在符合開票條件（通常是在納稅義務發(fā)生后）時再開具發(fā)票。
- 準確核算與申報： 財務人員需清晰理解不同銷售方式下的納稅義務發(fā)生時間規(guī)定，特別是賒銷和分期收款，確保在正確的所屬期計提銷項稅額并按時申報繳納增值稅，避免滯納金和罰款風險。
總而言之，賒銷方式下增值稅納稅義務發(fā)生時間主要依據(jù)合同約定收款日、實際收款日、貨物發(fā)出日、開票日這四個時點，按照**“孰先”原則確定。其中，開具發(fā)票和書面合同約定的收款日期到期**是最需要重點關注的觸發(fā)點。 | 
