中國(guó)當(dāng)前（2025年）適用的勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表及相關(guān)計(jì)算規(guī)則。需要特別注意的關(guān)鍵點(diǎn)是：勞務(wù)報(bào)酬所得需要先進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，然后在年度終了進(jìn)行綜合所得匯算清繳。
一、 預(yù)扣預(yù)繳階段（支付方代扣代繳）
當(dāng)個(gè)人取得單次勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，支付方（扣繳義務(wù)人）需要按照以下規(guī)則預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅：
計(jì)算應(yīng)納稅所得額：
- 每次收入 ≤ 4000元： 應(yīng)納稅所得額 = 收入額 - 800元
- 每次收入 > 4000元： 應(yīng)納稅所得額 = 收入額 × (1 - 20%)
適用稅率表（預(yù)扣率）：
根據(jù)計(jì)算出的 應(yīng)納稅所得額，對(duì)照下表確定預(yù)扣率和速算扣除數(shù)：
| 應(yīng)納稅所得額 (預(yù)扣) |
預(yù)扣率 |
速算扣除數(shù) (元) |
| 不超過 20,000 元的部分 |
20% |
0 |
| 超過 20,000 元至 50,000 元的部分 |
30% |
2000 |
| 超過 50,000 元的部分 |
40% |
7000 |
計(jì)算預(yù)扣稅額：
預(yù)扣稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 預(yù)扣率 - 速算扣除數(shù)
預(yù)扣預(yù)繳階段的要點(diǎn)總結(jié)
- 800元/次免征額： 每次收入 ≤ 4000元時(shí)，先扣800元費(fèi)用。
- 20%費(fèi)用扣除： 每次收入 > 4000元時(shí)，按收入的20%扣除費(fèi)用。
- 三級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率： 20%, 30%, 40%，對(duì)應(yīng)不同的應(yīng)納稅所得額區(qū)間。
- 按次預(yù)扣： 每次取得收入時(shí)單獨(dú)計(jì)算預(yù)扣稅。
- 支付方責(zé)任： 由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人負(fù)責(zé)計(jì)算并代扣代繳稅款。
二、 年度綜合所得匯算清繳階段
勞務(wù)報(bào)酬所得屬于個(gè)人所得稅綜合所得的組成部分（另外三項(xiàng)是：工資薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得）。在年度終了后（通常是次年3月1日至6月30日），納稅人需要將全年取得的這四項(xiàng)綜合所得合并，進(jìn)行匯算清繳，計(jì)算全年最終應(yīng)納稅額，多退少補(bǔ)。
計(jì)算年度綜合所得應(yīng)納稅所得額：
年度綜合所得應(yīng)納稅所得額 = (全年工資薪金收入 + 全年勞務(wù)報(bào)酬收入×80% + 全年稿酬收入×80%×70% + 全年特許權(quán)使用費(fèi)收入×80%) - 基本減除費(fèi)用（60,000元/年） - 專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金個(gè)人部分） - 專項(xiàng)附加扣除（子女教育、贍養(yǎng)老人等7項(xiàng)） - 依法確定的其他扣除
- 特別注意：勞務(wù)報(bào)酬所得在并入綜合所得時(shí)，統(tǒng)一按其收入額的 80% (即相當(dāng)于扣除20%費(fèi)用) 計(jì)入收入總額。 稿酬所得在此基礎(chǔ)上再打七折（56%計(jì)入）。
適用稅率表（綜合所得年度稅率）：
根據(jù)計(jì)算出的 年度綜合所得應(yīng)納稅所得額，對(duì)照下表確定適用稅率和速算扣除數(shù)：
| 全年應(yīng)納稅所得額 (匯算清繳) |
稅率 |
速算扣除數(shù) (元) |
| 不超過 36,000 元的部分 |
3% |
0 |
| 超過 36,000 元至 144,000 元的部分 |
10% |
2520 |
| 超過 144,000 元至 300,000 元的部分 |
20% |
16920 |
| 超過 300,000 元至 420,000 元的部分 |
25% |
31920 |
| 超過 420,000 元至 660,000 元的部分 |
30% |
52920 |
| 超過 660,000 元至 960,000 元的部分 |
35% |
85920 |
| 超過 960,000 元的部分 |
45% |
181920 |
計(jì)算年度應(yīng)納稅額：
年度應(yīng)納稅額 = 年度綜合所得應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
匯算清繳結(jié)果：
應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額 = 年度應(yīng)納稅額 - 全年已預(yù)繳稅額（包括工資薪金預(yù)扣稅 + 勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣稅 + 稿酬預(yù)扣稅 + 特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)扣稅）
- 如果結(jié)果 < 0，則可以申請(qǐng)退稅。
匯算清繳階段的要點(diǎn)總結(jié)
- 并入綜合所得： 勞務(wù)報(bào)酬所得不再單獨(dú)計(jì)稅，而是和工資薪金等合并。
- 費(fèi)用扣除統(tǒng)一為20%： 在計(jì)算年度收入總額時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬統(tǒng)一按收入額打8折（相當(dāng)于扣除20%費(fèi)用）。
- 適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率： 3%到45%，稅率整體低于或等于預(yù)扣率（特別是對(duì)于中低收入人群）。
- 享受各項(xiàng)扣除： 可以扣除基本減除費(fèi)用（6萬/年）、三險(xiǎn)一金、專項(xiàng)附加扣除等，大幅降低稅負(fù)。
- 多退少補(bǔ)： 年度預(yù)扣的稅款總和與最終年度應(yīng)納稅額比較，多退少補(bǔ)。對(duì)于主要收入是勞務(wù)報(bào)酬且全年綜合所得不高的人來說，預(yù)扣的稅款在匯算時(shí)很大概率能退回來。
重要提示
- 800元以下免稅： 單次勞務(wù)報(bào)酬 ≤ 800元，支付方無需預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。但全年所有勞務(wù)報(bào)酬收入仍需在匯算清繳時(shí)合并申報(bào)（不過800元以下單次在計(jì)算年度收入時(shí)本身就不計(jì)入）。
- 按次概念： 預(yù)扣預(yù)繳是按“次”計(jì)算。“次”的界定通常指同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。具體界定需參考稅法規(guī)定。
- 匯算清繳是最終結(jié)果： 預(yù)扣稅只是“預(yù)繳”，最終稅負(fù)由年度匯算清繳決定。預(yù)扣率高（最高40%）不代表最終稅負(fù)高。
- 納稅申報(bào)： 納稅人應(yīng)依法進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)。符合條件的納稅人（如年度綜合所得收入不超過12萬元或補(bǔ)稅金額不超過400元等）可能無需辦理匯算清繳，具體政策以當(dāng)年稅務(wù)部門公告為準(zhǔn)。
- 政策更新： 稅收政策可能調(diào)整，請(qǐng)務(wù)必以國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的最新官方文件為準(zhǔn)。如有復(fù)雜情況或大額收入，建議咨詢專業(yè)稅務(wù)師或當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。
示例（預(yù)扣預(yù)繳）
- 例1： 單次取得勞務(wù)報(bào)酬3000元。
- 應(yīng)納稅所得額 = 3000 - 800 = 2200元
- 預(yù)扣稅額 = 2200 × 20% - 0 = 440元
- 例2： 單次取得勞務(wù)報(bào)酬5000元。
- 應(yīng)納稅所得額 = 5000 × (1 - 20%) = 4000元
- 預(yù)扣稅額 = 4000 × 20% - 0 = 800元
- 例3： 單次取得勞務(wù)報(bào)酬30,000元。
- 應(yīng)納稅所得額 = 30,000 × (1 - 20%) = 24,000元
- 預(yù)扣稅額 = 24,000 × 30% - 2000 = 7,200 - 2000 = 5,200元 (因?yàn)?4,000 > 20,000)
- 例4： 單次取得勞務(wù)報(bào)酬60,000元。
- 應(yīng)納稅所得額 = 60,000 × (1 - 20%) = 48,000元
- 預(yù)扣稅額 = 48,000 × 30% - 2000 = 14,400 - 2000 = 12,400元 (因?yàn)?8,000在20,000-50,000區(qū)間)
最終稅負(fù)需等待年度匯算清繳才能確定。 |
