運往境外修理和運往境外加工在關(guān)稅計算上有本質(zhì)區(qū)別，核心在于貨物出境的目的、貨物形態(tài)的變化以及復運進境時價值的構(gòu)成。以下是詳細的對比分析：

一、 運往境外修理

• 定義： 將境內(nèi)受損或有故障的貨物運到境外進行維修、檢測或更換零部件，恢復其原有功能或價值，然后復運進境。
• 關(guān)鍵特征：

  • 目的： 修復，使其恢復原狀或原有性能。
  • 貨物形態(tài)： 出境貨物是原受損貨物，復運進境的是修復后的原貨物（主體未變）。
  • 所有權(quán)： 貨物所有權(quán)始終未轉(zhuǎn)移。
  • 價值變化： 復運進境貨物的價值 = 原出境貨物價值 + 境外修理費和料件費。
• 關(guān)稅計算（復運進境時）：

  1. 征稅對象： 僅對境外發(fā)生的修理費和料件費征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅（增值稅、消費稅等）。
  2. 完稅價格： 海關(guān)審定的境外修理費和料件費。
  3. 原貨物價值： 不征稅（因為原貨物是境內(nèi)生產(chǎn)或已完稅進口的，出境維修不是銷售行為）。
  4. 計算公式： 應納稅額 = (海關(guān)審定的修理費 + 料件費) × 進口關(guān)稅稅率 + (海關(guān)審定的修理費 + 料件費 + 上述關(guān)稅稅額) × 進口環(huán)節(jié)增值稅稅率 （如需征消費稅，則再加征消費稅）
  5. 時效要求： 通常要求在出境之日起6個月內(nèi)復運進境。經(jīng)海關(guān)批準可延期，最長不超過6個月。逾期按一般貿(mào)易進口全額征稅（即對原貨物價值+修理費料件費一起征稅）。

簡單說：修理復進口，只對“工錢+零件錢”征稅，原貨本身不重復征稅。

二、 運往境外加工

• 定義： 將境內(nèi)貨物運到境外，利用境外技術(shù)、勞動力或資源進行加工、制造、裝配等實質(zhì)性改造，改變其物理形態(tài)、性質(zhì)或增加其價值，然后復運進境。
• 關(guān)鍵特征：

  • 目的： 加工制造，改變原狀、增加價值或制成新產(chǎn)品。
  • 貨物形態(tài)： 出境貨物是原材料、半成品或零部件，復運進境的是經(jīng)加工后形成的制成品或新產(chǎn)品（形態(tài)、性質(zhì)通常發(fā)生改變）。
  • 所有權(quán)： 貨物所有權(quán)通常未轉(zhuǎn)移（如屬加工貿(mào)易合同）。
  • 價值變化： 復運進境貨物的價值 = 原出境貨物價值 + 境外加工費 + 境外增添的料件價值 - 合理損耗。
• 關(guān)稅計算（復運進境時）：

  1. 征稅對象： 對加工后貨物增值的部分征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。
  2. 完稅價格： 海關(guān)審定的境外加工費、工繳費以及境外添加的料件價值。
  3. 原出境貨物價值： 不征稅（前提是原出境貨物是境內(nèi)生產(chǎn)或已完稅進口的，且能提供相關(guān)單證證明）。
  4. 計算公式： 應納稅額 = (海關(guān)審定的加工增值額) × 進口關(guān)稅稅率 + (海關(guān)審定的加工增值額 + 上述關(guān)稅稅額) × 進口環(huán)節(jié)增值稅稅率 （如需征消費稅，則再加征消費稅）

     • 加工增值額 = 復運進境貨物的完稅價格 - 原出境貨物的價格 (或價值) 或更直接地：加工增值額 ≈ 境外加工費 + 境外添加的料件價值
  5. 時效要求： 要求在出境之日起規(guī)定期限內(nèi)（通常也是6個月，具體看加工合同和海關(guān)備案要求）復運進境。逾期同樣可能按一般貿(mào)易進口對全部價值征稅。
  6. 監(jiān)管方式： 通常涉及加工貿(mào)易手冊（如進料加工、來料加工），需向海關(guān)備案。復運進境時需核銷手冊。

簡單說：加工復進口，只對“加工費+境外添加的材料錢”征稅（即增值部分），國內(nèi)運出去的原料/半成品價值不征稅。

三、 核心區(qū)別總結(jié)表

四、 舉例說明

1. 修理案例：

   • 中國工廠一臺價值100萬人民幣的設(shè)備壞了，運到日本修理。修理費20萬人民幣，更換零件費30萬人民幣（共50萬）。修好后運回中國。
   • 關(guān)稅計算： 只對50萬（修理費+零件費）按適用稅率征稅。原設(shè)備價值100萬不征稅。

2. 加工案例：

   • 中國服裝廠將價值50萬人民幣的布料（國產(chǎn)）運到越南加工成成衣。越南工廠收取加工費30萬，并添加了價值20萬的輔料（紐扣、拉鏈等）。成衣運回中國，海關(guān)審定完稅價格為100萬（50+30+20）。
   • 關(guān)稅計算： 只對增值部分50萬（加工費30萬+境外添加輔料20萬）按適用稅率征稅。原運出的布料價值50萬不征稅。

五、 重要提示

1. 備案與申報： 無論是修理還是加工，出境前都應向海關(guān)如實申報，說明出境目的（申報相應監(jiān)管方式代碼），并可能需要提供合同等資料。復運進境時也需對應申報。
2. 單證留存： 保留好證明貨物原狀、價值、修理/加工合同、費用發(fā)票等所有相關(guān)單證，以備海關(guān)核查。對于加工，加工貿(mào)易手冊是核心監(jiān)管憑證。
3. 折舊問題（修理）： 對于出境修理的貨物，如果復運進境時已超過海關(guān)規(guī)定期限，或者無法證明原狀，海關(guān)可能認為其價值已發(fā)生根本改變（接近新貨），從而按一般貿(mào)易全額征稅（原值+修理費）。
4. 加工貿(mào)易政策： 境外加工大量涉及加工貿(mào)易政策（保稅政策）。如果符合條件并辦理了加工貿(mào)易手冊，原出境料件是保稅的（即進口時未征稅），那么復運進境的成品征稅時，其完稅價格中的“原出境貨物價格”部分對應的是保稅料件，這部分在核銷手冊時處理（免稅或補稅），海關(guān)對復運進境成品征稅時，計稅基礎(chǔ)仍然是增值部分（加工費+境外添加料件價值）。

總結(jié)： 區(qū)分“修理”和“加工”的關(guān)鍵在于貨物是否發(fā)生了實質(zhì)性改變以及復運進境時征稅的依據(jù)是勞務費還是增值額。