“有害稅收實(shí)踐”（Harmful Tax Practices，HTPs）指的是某些國(guó)家或地區(qū)實(shí)施的稅收政策或制度，這些政策或制度被國(guó)際社會(huì)（特別是經(jīng)合組織 和歐盟）認(rèn)為會(huì)扭曲國(guó)際貿(mào)易和投資流動(dòng)、侵蝕其他國(guó)家的稅基、破壞稅收制度的公平性和透明度，并助長(zhǎng)有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)（“逐底競(jìng)爭(zhēng)”）。

核心目標(biāo)是吸引高度流動(dòng)性的活動(dòng)（如金融、無(wú)形資產(chǎn)、服務(wù)等）或純粹的“賬目利潤(rùn)”，而不要求這些活動(dòng)在當(dāng)?shù)赜袑?shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造。

有害稅收實(shí)踐的主要特征和類型

經(jīng)合組織（OECD）在識(shí)別有害稅收實(shí)踐時(shí)，主要關(guān)注以下特征：

1. 低或零有效稅率：

   • 對(duì)特定收入（尤其是離岸或金融活動(dòng)）征收極低甚至為零的名義稅率。
   • 即使名義稅率不低，也可能通過(guò)大量特殊扣除、豁免、退稅、抵免等方式，使得實(shí)際有效稅率遠(yuǎn)低于標(biāo)準(zhǔn)稅率。

2. “圍欄”政策：

   • 該優(yōu)惠制度僅適用于非居民或特定的離岸活動(dòng)，與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)隔離開來(lái)，本國(guó)居民或國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法享受。
   • 人為制造“稅收飛地”。

3. 缺乏透明度：

   • 稅收規(guī)則的制定和執(zhí)行過(guò)程不公開、不透明。
   • 存在保密條款，阻止與其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的信息交換（如銀行保密法）。
   • 給予特定納稅人秘密的、預(yù)先裁定的優(yōu)惠待遇（“秘密預(yù)裁定”）。

4. 缺乏有效的實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求：

   • 這是當(dāng)前國(guó)際反避稅工作的重中之重。 優(yōu)惠稅收待遇的給予，沒(méi)有要求納稅人必須在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行真實(shí)、實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
   • 例如：允許“空殼公司”、“信箱公司”或僅擁有法律形式而無(wú)實(shí)質(zhì)人員、資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)體享受低稅率優(yōu)惠。納稅人可以輕松地將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，而無(wú)需將相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（決策、管理、研發(fā)、生產(chǎn)等）也轉(zhuǎn)移過(guò)去。

5. 與國(guó)際通行原則不一致：

   • 與經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南不一致（例如，允許將高額利潤(rùn)分配給幾乎沒(méi)有功能的實(shí)體）。
   • 在認(rèn)定居民身份或來(lái)源地時(shí)采用寬松標(biāo)準(zhǔn)。
   • 允許與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不具商業(yè)實(shí)質(zhì)的支付（這些支付可在高稅國(guó)扣除，在低稅國(guó)免稅或低稅）。

為什么有害稅收實(shí)踐被認(rèn)為是有害的？

1. 稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移： 企業(yè)利用這些制度將利潤(rùn)從實(shí)際產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值的地方（通常是高稅率國(guó)家）轉(zhuǎn)移到低稅或零稅地區(qū)，導(dǎo)致前者稅收流失。這就是BEPS（稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）的核心問(wèn)題之一。
2. 扭曲資源配置： 投資決策可能更多地基于稅收套利機(jī)會(huì)（哪里稅低去哪里），而非真實(shí)的商業(yè)效率、市場(chǎng)潛力或資源稟賦，導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)資源錯(cuò)配。
3. 不公平競(jìng)爭(zhēng)：

   • 國(guó)家間： 實(shí)施有害稅收實(shí)踐的國(guó)家/地區(qū)以犧牲其他國(guó)家稅基為代價(jià)獲得不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（吸引賬面利潤(rùn)而非真實(shí)投資），迫使其他國(guó)家也降低稅率或提供類似優(yōu)惠，引發(fā)“逐底競(jìng)爭(zhēng)”，最終損害所有國(guó)家的財(cái)政收入和公共服務(wù)能力。
   • 企業(yè)間： 跨國(guó)公司比僅在國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的中小企業(yè)更容易利用這些制度，造成不公平的稅收負(fù)擔(dān)差異。
4. 破壞稅收制度的完整性和公平性： 損害公眾對(duì)稅收制度公平性的信任，認(rèn)為制度被操縱，有利于富有的跨國(guó)公司和避稅地。
5. 助長(zhǎng)避稅和逃稅： 為激進(jìn)稅收籌劃、避稅甚至逃稅提供了便利條件，特別是結(jié)合缺乏透明度和信息交換時(shí)。

國(guó)際社會(huì)如何應(yīng)對(duì)？

1. OECD 有害稅收實(shí)踐論壇：

   • 負(fù)責(zé)識(shí)別和審查潛在的有害優(yōu)惠制度。
   • 制定標(biāo)準(zhǔn)（特別是實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求）。
   • 推動(dòng)成員國(guó)及合作伙伴改革或廢除有害制度。
   • 其工作是OECD/G20 BEPS項(xiàng)目的重要組成部分。
2. 歐盟稅務(wù)不合作司法管轄區(qū)名單：

   • 歐盟定期審查全球司法管轄區(qū)，根據(jù)稅收透明度、公平稅收和BEPS標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況（特別是實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求）制定“黑名單”和“灰名單”。
   • 對(duì)列入名單的管轄區(qū)實(shí)施防御性制裁措施。
3. 全球最低稅率（支柱二）：

   • OECD/G20 包容性框架達(dá)成的“兩大支柱”解決方案中的支柱二（全球反稅基侵蝕規(guī)則），旨在通過(guò)設(shè)定15%的全球最低有效稅率，直接打擊利用低稅管轄區(qū)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為，極大地削弱了有害低稅制度（特別是缺乏實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求的制度）的吸引力。

總結(jié)

有害稅收實(shí)踐的本質(zhì)是通過(guò)提供與實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫鉤的稅收優(yōu)惠，人為制造避稅機(jī)會(huì)，導(dǎo)致其他國(guó)家稅基被侵蝕、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)惡化、資源配置扭曲和稅收公平受損的稅收政策。國(guó)際社會(huì)（尤其是OECD和歐盟）正通過(guò)設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)（特別是實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求）、同行審議、列名單、實(shí)施全球最低稅等措施，持續(xù)打擊這類有害實(shí)踐，以促進(jìn)更公平、透明和可持續(xù)的國(guó)際稅收環(huán)境。

簡(jiǎn)單理解： 如果一個(gè)地方只收很少的稅（甚至不收稅），卻不要求公司真正在那里做生意（比如不需要有辦公室、員工、實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)），主要目的是吸引別國(guó)的公司把賬面利潤(rùn)“放”在那里避稅，那么這種稅收政策很可能就被認(rèn)定為“有害稅收實(shí)踐”。國(guó)際社會(huì)現(xiàn)在正聯(lián)手打擊這種不公平的“稅收洼地”。