關(guān)于補(bǔ)繳的稅款和滯納金在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)如何處理（納稅調(diào)增還是調(diào)減），需要區(qū)分兩部分來看：

1. 補(bǔ)繳的稅款本身：

   • 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整（既不調(diào)增也不調(diào)減）。
   • 原因： 補(bǔ)繳的稅款（無論是企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等）本身不是計(jì)算會(huì)計(jì)利潤（利潤總額）時(shí)的費(fèi)用支出。它是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅額，直接從利潤總額中扣除得出應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)。
   • 理解關(guān)鍵：

     • 稅款是稅基的計(jì)算結(jié)果，不是費(fèi)用。 企業(yè)所得稅的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 稅率。應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤（利潤總額）的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整計(jì)算出來的。
     • 補(bǔ)繳稅款是對前期錯(cuò)誤的糾正。 補(bǔ)繳的稅款通常是由于前期少計(jì)、漏計(jì)或錯(cuò)誤適用稅收政策導(dǎo)致的。在會(huì)計(jì)處理上：

       • 如果補(bǔ)繳的是本年度的稅款，會(huì)計(jì)上會(huì)直接計(jì)入當(dāng)期的“稅金及附加”或“所得稅費(fèi)用”科目，這部分費(fèi)用在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)已經(jīng)扣除。
       • 如果補(bǔ)繳的是以前年度的稅款：

         • 會(huì)計(jì)上需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
         • 這筆支出不會(huì)影響補(bǔ)繳當(dāng)年的利潤表（即當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤）。
         • 它是對以前年度留存收益的調(diào)整。
     • 因此： 在補(bǔ)繳稅款發(fā)生的年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，補(bǔ)繳的稅款金額本身既不會(huì)增加也不會(huì)減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。它不屬于需要在“收入類調(diào)整項(xiàng)目”或“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”中特別調(diào)整的項(xiàng)目。它是對最終應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅所得額 × 稅率）的補(bǔ)充繳納。

2. 因補(bǔ)繳稅款而產(chǎn)生的滯納金：

   • 需要進(jìn)行納稅調(diào)增。
   • 原因： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

     (三) 稅收滯納金；

   • 會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)支付的稅收滯納金，在會(huì)計(jì)上通常計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。這意味著在計(jì)算當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤（利潤總額）時(shí)，這筆支出已經(jīng)被扣除了。
   • 稅務(wù)處理： 由于稅法明確規(guī)定稅收滯納金不得在稅前扣除，因此在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要將這部分已經(jīng)在會(huì)計(jì)利潤中扣除的滯納金金額加回來，即進(jìn)行納稅調(diào)增，從而增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

總結(jié)：

• 補(bǔ)繳的稅款本身： 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。它不屬于影響應(yīng)納稅所得額的調(diào)整項(xiàng)。
• 因補(bǔ)繳稅款產(chǎn)生的滯納金： 必須進(jìn)行納稅調(diào)增。在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”（A105000）中，找到“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”或“其他”相關(guān)行次（具體行次需根據(jù)最新申報(bào)表結(jié)構(gòu)確定），將滯納金金額填入“賬載金額”列，并在“稅收金額”列填0（或按規(guī)定填寫不得扣除的金額），系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算調(diào)增額。

簡單記憶：

• 稅本身：不調(diào)（既不是費(fèi)用扣除，也不是收入）。
• 滯納金：調(diào)增（會(huì)計(jì)上扣了，稅法不讓扣，所以要加回來）。