根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)大多數(shù)行業(yè)是開(kāi)放的，但部分特定行業(yè)的研發(fā)活動(dòng)被明確排除在外，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

主要依據(jù)的文件是**《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）**。該文件規(guī)定了不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，具體如下：

不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)（采用負(fù)面清單管理）：

1. 煙草制造業(yè)：

   • 指從事煙草制品（如卷煙、雪茄煙、煙絲等）生產(chǎn)和加工的企業(yè)。

2. 住宿和餐飲業(yè)：

   • 指提供住宿服務(wù)（如酒店、賓館、旅館等）和餐飲服務(wù)（如餐館、快餐店等）的企業(yè)。

3. 批發(fā)和零售業(yè)：

   • 指從事商品批發(fā)（向零售商或其他企業(yè)銷(xiāo)售商品）和零售（向最終消費(fèi)者銷(xiāo)售商品）活動(dòng)的企業(yè)。

4. 房地產(chǎn)業(yè)：

   • 指從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)（包括土地開(kāi)發(fā)、房屋建設(shè)、銷(xiāo)售、出租等）、物業(yè)管理、房地產(chǎn)中介服務(wù)、房地產(chǎn)租賃經(jīng)營(yíng)等的企業(yè)。
   • 特別注意： 房地產(chǎn)企業(yè)為開(kāi)發(fā)特定項(xiàng)目進(jìn)行的規(guī)劃設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用，通常被視為項(xiàng)目成本的一部分，而非可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)。

5. 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：

   • 指提供租賃服務(wù)（如設(shè)備租賃、汽車(chē)租賃等）和各種商務(wù)服務(wù)（如法律服務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、市場(chǎng)調(diào)查、管理咨詢(xún)、人力資源服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）的企業(yè)。
   • 注意： 這個(gè)行業(yè)范圍很廣，但其中部分以技術(shù)開(kāi)發(fā)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的服務(wù)型企業(yè)（如專(zhuān)業(yè)的軟件開(kāi)發(fā)公司、工程技術(shù)研發(fā)服務(wù)公司等），如果其活動(dòng)符合研發(fā)活動(dòng)的定義，可能仍可享受加計(jì)扣除。關(guān)鍵在于其活動(dòng)是否屬于財(cái)稅[2015]119號(hào)文定義的“研發(fā)活動(dòng)”。但對(duì)于該行業(yè)中主要從事非技術(shù)性租賃和商務(wù)服務(wù)（如傳統(tǒng)租賃、一般性咨詢(xún)、人力資源外包等）的企業(yè)，其發(fā)生的費(fèi)用通常不得加計(jì)扣除。

6. 娛樂(lè)業(yè)：

   • 指從事室內(nèi)娛樂(lè)活動(dòng)（如歌舞廳、電子游藝廳、網(wǎng)吧等）、游樂(lè)園、休閑觀(guān)光活動(dòng)等的企業(yè)。

關(guān)鍵點(diǎn)說(shuō)明：

1. 行業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)： 以上行業(yè)是指以**《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T 4754-2017）為準(zhǔn)。判定企業(yè)是否屬于上述負(fù)面清單行業(yè)，主要依據(jù)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入**是否屬于上述行業(yè)類(lèi)別。如果企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)多個(gè)行業(yè)，需要根據(jù)其收入占比最高的行業(yè)來(lái)判斷是否屬于負(fù)面清單。
2. “研發(fā)活動(dòng)”的定義： 即使企業(yè)不屬于上述負(fù)面清單行業(yè)，其發(fā)生的費(fèi)用也必須是財(cái)稅[2015]119號(hào)文所定義的“研發(fā)活動(dòng)”費(fèi)用，才能享受加計(jì)扣除。該文件對(duì)研發(fā)活動(dòng)有明確界定（創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝的活動(dòng)），并列舉了不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)（如常規(guī)升級(jí)、直接應(yīng)用、社會(huì)科學(xué)研究、簡(jiǎn)單復(fù)制等）。
3. “不得享受”的含義： 屬于上述負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)，其所有研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，均不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
4. 政策更新： 稅收政策會(huì)不斷調(diào)整和完善，請(qǐng)務(wù)必以**最新的官方文件（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告）**為準(zhǔn)。財(cái)稅[2015]119號(hào)文是基礎(chǔ)性文件，后續(xù)可能有補(bǔ)充規(guī)定或解讀，但行業(yè)負(fù)面清單的核心內(nèi)容基本穩(wěn)定。

總結(jié)：

煙草制造、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產(chǎn)、租賃和商務(wù)服務(wù)（需注意其中技術(shù)研發(fā)類(lèi)可能除外）、娛樂(lè)業(yè)這六大類(lèi)行業(yè)的企業(yè)，其研發(fā)費(fèi)用不能享受企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。其他行業(yè)的企業(yè)，如果其研發(fā)活動(dòng)符合政策定義，則可以按規(guī)定享受加計(jì)扣除。