在中國(guó)稅收體系中，同時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅的情況主要發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口以及特定零售環(huán)節(jié)的特定應(yīng)稅消費(fèi)品上。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)：
- 增值稅：是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的增值額征收的一種普遍征收的流轉(zhuǎn)稅（目前主要是13%、9%、6%三檔）。幾乎所有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為都需要繳納增值稅。
- 消費(fèi)稅：是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)特定的消費(fèi)品（主要是非生活必需品、奢侈品、高能耗產(chǎn)品、不可再生資源產(chǎn)品、危害健康或環(huán)境的產(chǎn)品等），在特定環(huán)節(jié)（主要是生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)，少數(shù)在零售環(huán)節(jié)）加征的一種流轉(zhuǎn)稅。它是價(jià)內(nèi)稅。
因此，同時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅的情況出現(xiàn)在以下情形中：
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售：
- 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)（如煙廠、酒廠、化妝品廠、小汽車廠、成品油生產(chǎn)企業(yè)、鞭炮廠等）將其生產(chǎn)的屬于消費(fèi)稅稅目（共15大類）的產(chǎn)品銷售出去時(shí)。
- 此時(shí)，該銷售行為既需要繳納增值稅（按銷售額和適用稅率計(jì)算），也需要繳納消費(fèi)稅（按銷售額或銷售數(shù)量及適用稅率/稅額計(jì)算）。
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品并收回后銷售（由委托方繳納消費(fèi)稅）：
- 委托方提供原材料委托受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品（如委托加工煙絲、化妝品、珠寶玉石等）。
- 受托方在交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅（同時(shí)就收取的加工費(fèi)繳納增值稅）。
- 當(dāng)委托方將收回的這些應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售（而非連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）時(shí)： 委托方在銷售這些產(chǎn)品時(shí)，除了需要繳納增值稅外，不需要再繳納一次消費(fèi)稅（因?yàn)榇沾U環(huán)節(jié)已經(jīng)繳過(guò)）。
- 關(guān)鍵點(diǎn)： 雖然銷售環(huán)節(jié)委托方不再繳消費(fèi)稅，但從整個(gè)鏈條看，該消費(fèi)品在委托加工收回環(huán)節(jié)（代收代繳）和最終銷售環(huán)節(jié)（繳納增值稅）都涉及到了兩種稅。委托方在最終銷售時(shí)，承擔(dān)了該消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅成本，并繳納增值稅。
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：
- 當(dāng)企業(yè)或個(gè)人從境外進(jìn)口屬于消費(fèi)稅征稅范圍的商品（如進(jìn)口高檔手表、化妝品、小汽車、成品油等）時(shí)。
- 在進(jìn)口環(huán)節(jié)，需要由海關(guān)同時(shí)代征增值稅和消費(fèi)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 = (關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅) * 增值稅稅率；進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅 = (關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅) / (1 - 消費(fèi)稅稅率) * 消費(fèi)稅稅率 (從價(jià)計(jì)征情況下)。
在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的特定應(yīng)稅消費(fèi)品：
- 金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品： 這類商品的消費(fèi)稅由原來(lái)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收。
- 超豪華小汽車： 除了在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，還在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。
- 因此，對(duì)于金銀首飾的零售商和超豪華小汽車的零售商： 當(dāng)它們銷售這些特定商品時(shí)，其銷售行為需要繳納增值稅（按銷售額計(jì)算），同時(shí)還需要繳納消費(fèi)稅（在零售環(huán)節(jié)按銷售額計(jì)算）。
總結(jié)一下，同時(shí)繳納兩稅的核心場(chǎng)景：
- 生產(chǎn)廠家銷售其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
- 進(jìn)口商進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（在進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)同時(shí)代征）。
- 零售商銷售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅）。
- 零售商銷售超豪華小汽車（零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅）。
需要特別注意的點(diǎn)：
- 普遍性 vs 選擇性： 增值稅是普遍征收的，幾乎所有的銷售貨物、服務(wù)行為都涉及增值稅。消費(fèi)稅是選擇性征收，只針對(duì)稅法明確列舉的15類商品。
- 環(huán)節(jié)性： 消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)（含委托加工）、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收（金銀首飾、超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)）。增值稅則在貨物或服務(wù)流轉(zhuǎn)的多個(gè)環(huán)節(jié)（銷售、提供勞務(wù)等）征收。
- 價(jià)內(nèi) vs 價(jià)外： 消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（包含在商品價(jià)格中），增值稅是價(jià)外稅（在價(jià)格之外另行計(jì)算）。
- 最終消費(fèi)者： 雖然消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，但其稅負(fù)最終會(huì)通過(guò)價(jià)格傳導(dǎo)給最終消費(fèi)者。最終消費(fèi)者購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)支付的價(jià)格中，已經(jīng)包含了之前環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅和本環(huán)節(jié)的增值稅（作為價(jià)外稅，購(gòu)買方支付的價(jià)款是價(jià)稅合計(jì)金額）。
所以，當(dāng)你在購(gòu)買一包香煙、一瓶高檔白酒、一輛小汽車、一瓶進(jìn)口香水或一件金項(xiàng)鏈時(shí)，你支付的價(jià)格里，通常都包含了生產(chǎn)/進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅，以及銷售環(huán)節(jié)（無(wú)論是廠家、批發(fā)商還是零售商）繳納的增值稅（體現(xiàn)在最終的價(jià)稅合計(jì)里）。 | 
