100萬的研發(fā)投入，在繳稅時最高可按175萬扣除？
用好這把“金鑰匙”，真金白銀省下來！
在創(chuàng)新驅(qū)動的時代背景下，研發(fā)投入已成為企業(yè)提升競爭力的核心動力。為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)力度，國家推出了研發(fā)費用稅前加計扣除政策，堪稱企業(yè)創(chuàng)新的“助推器”和“減壓閥”。
用好這把政策“金鑰匙”，真金白銀省下來！ 但前提是，必須準(zhǔn)確理解哪些費用可以享受加計扣除。本文將為您詳細(xì)解析研發(fā)費用加計扣除的范圍，助您合規(guī)、充分地享受政策紅利！
01 核心政策要點
研發(fā)費用稅前加計扣除，指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，在據(jù)實扣除研發(fā)費用的基礎(chǔ)上，再按一定比例（目前大部分企業(yè)為100%）多扣除一部分。簡單來說：
- 如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生100萬元符合規(guī)定的研發(fā)費用。
- 在計算企業(yè)所得稅時，可稅前扣除的金額為100萬 × (1 + 100%) = 200萬元。
- 相當(dāng)于國家對企業(yè)研發(fā)投入給予了額外補貼！
政策依據(jù)： 主要依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及其后續(xù)補充規(guī)定。
02 可加計扣除的研發(fā)費用范圍（關(guān)鍵�。�
根據(jù)財稅〔2015〕119號文，可享受加計扣除的研發(fā)費用必須屬于以下七大類，且必須與研發(fā)活動直接相關(guān)：
1. 人員人工費用
- 范圍： 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
- 關(guān)鍵點： 必須是直接從事研發(fā)活動的人員（如研發(fā)部門的工程師、研究員等），管理人員、后勤人員等費用不在此列。
2. 直接投入費用
- 范圍：
- 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。
- 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用。
- 通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
- 關(guān)鍵點： 強調(diào)“直接”消耗或用于研發(fā)。
3. 折舊費用
- 范圍： 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
- 關(guān)鍵點： 僅限于專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備，或按規(guī)定比例分?jǐn)傆嬋氲亩嘤猛驹O(shè)備折舊費。
4. 無形資產(chǎn)攤銷費用
- 范圍： 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
- 關(guān)鍵點： 同樣強調(diào)是專門用于研發(fā)的無形資產(chǎn)，或按規(guī)定比例分?jǐn)傆嬋氲牟糠帧?/section>
5. 新產(chǎn)品設(shè)計費等
- 范圍： 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
- 關(guān)鍵點： 這些活動是研發(fā)過程中的特定環(huán)節(jié)。
6. 其他相關(guān)費用
- 范圍： 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如：
- 技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費。
- 研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用。
- 知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費。
- 差旅費、會議費（需與研發(fā)項目直接相關(guān)且有明確記錄）。
- 重要限制： 此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。超出部分不得加計扣除。
7. 委托研發(fā)費用
- 范圍： 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用。
- 關(guān)鍵點：
- 委托方（企業(yè)）享受加計扣除，受托方不得重復(fù)享受。
- 需按費用實際發(fā)生額的**80%**作為基數(shù)計算加計扣除（即委托研發(fā)費用實際發(fā)生額的80%可以享受100%加計扣除）。
- 必須簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并在科技部門登記備案（境內(nèi)委托）。
03 不可加計扣除的費用（常見誤區(qū)�。�
以下費用不可享受加計扣除優(yōu)惠：
- 間接相關(guān)的管理費用： 如管理人員工資、辦公費、招待費、通訊費等（除非能嚴(yán)格證明并合理分?jǐn)偟骄唧w研發(fā)項目）。
- 非直接消耗的常規(guī)材料： 如生產(chǎn)用原材料、通用辦公耗材。
- 非研發(fā)用資產(chǎn)折舊/攤銷： 如廠房、辦公樓、行政用車、通用辦公設(shè)備的折舊攤銷。
- 市場調(diào)研費、一般性廣告宣傳費、產(chǎn)品售后服務(wù)費。
- 常規(guī)升級、簡單仿制、復(fù)制： 不屬于實質(zhì)性創(chuàng)新的活動。
- 社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究費用。
- 已計入無形資產(chǎn)成本的資本化支出（需在后續(xù)攤銷期按規(guī)定加計扣除）。
- 其他相關(guān)費用中超過可加計扣除研發(fā)費用總額10%的部分。
04 重要注意事項
- 項目界定是關(guān)鍵： 企業(yè)必須準(zhǔn)確界定研發(fā)項目，判斷活動是否屬于政策支持的創(chuàng)造性、創(chuàng)新性活動�？蓞⒖肌秶抑攸c支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和科技部門相關(guān)規(guī)定。
- 會計核算與歸集： 企業(yè)需對研發(fā)費用進(jìn)行專賬或輔助賬管理，按研發(fā)項目準(zhǔn)確歸集可加計扣除的各項費用。這是稅務(wù)核查的重點！
- 留存?zhèn)洳橘Y料： 必須妥善保存研發(fā)項目計劃書、立項決議、研發(fā)支出輔助賬、費用分?jǐn)傄罁?jù)、研發(fā)人員名單、合同、付款憑證、成果報告等證明材料，留存?zhèn)洳椤?/section>
- 委托研發(fā)需備案： 境內(nèi)委托研發(fā)務(wù)必辦理技術(shù)合同認(rèn)定登記。
- 負(fù)面清單行業(yè)： 煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用不適用加計扣除政策（財稅〔2015〕119號文規(guī)定）。
05 常見問題解答（Q&A）
Q： 研發(fā)部門使用的辦公樓的折舊可以加計扣除嗎？
A： 不可以。只有專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備的折舊費才可加計扣除。辦公樓的折舊屬于管理費用或間接費用，不在范圍內(nèi)。
Q： 為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險可以加計嗎？
A： 不可以。人員人工費用僅限于基本社會保險費和住房公積金。
Q： 委托境外機構(gòu)或個人研發(fā)的費用可以加計扣除嗎？
A： 可以，但有更嚴(yán)格限制。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的**80%**計入委托方研發(fā)費用，并需滿足特定條件（如受托方需與委托方無關(guān)聯(lián)關(guān)系，且研發(fā)成果必須歸委托方等）。
Q： 研發(fā)活動失敗的支出還能享受加計扣除嗎？
A： 可以！只要研發(fā)活動真實發(fā)生且符合政策范圍，無論成功與否，其符合規(guī)定的研發(fā)費用均可享受加計扣除。
06 總結(jié)與建議
研發(fā)費用加計扣除政策是國家支持創(chuàng)新的重要舉措，為企業(yè)節(jié)省真金白銀。企業(yè)要享受這一紅利，關(guān)鍵在于：
- 吃透政策范圍： 準(zhǔn)確區(qū)分“可扣”與“不可扣”的費用。
- 規(guī)范項目管理： 清晰立項，明確界定研發(fā)活動。
- 完善財務(wù)核算： 建立研發(fā)費用專賬或輔助賬，精確歸集。
- 重視資料留存： 完整保存所有相關(guān)證明資料，應(yīng)對核查。
- 尋求專業(yè)支持： 必要時咨詢稅務(wù)師、科技服務(wù)機構(gòu)或主管稅務(wù)機關(guān)。
稅負(fù)減下去，創(chuàng)新活起來！ 準(zhǔn)確掌握研發(fā)費用加計扣除范圍，讓政策紅利充分轉(zhuǎn)化為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的強勁動力。
某電子科技公司2024年開展一項新技術(shù)研發(fā)，
歸集直接材料消耗50萬元，
研發(fā)人員工資及社保80萬元，
專門研發(fā)設(shè)備折舊20萬元，
委托外部機構(gòu)研發(fā)（已備案）支付100萬元，
相關(guān)專家咨詢費、差旅費等15萬元。
可加計扣除額計算：
直接材料50萬 + 人員人工80萬 + 折舊20萬 = 150萬
委托研發(fā)按80%計入：100萬 × 80% = 80萬
其他相關(guān)費用15萬（未超150+80=230萬的10%即23萬，可全額計入）
總計可加計扣除研發(fā)費用：150 + 80 + 15 = 245萬元
加計扣除額（按100%）：245萬元
稅前共扣除：245萬（據(jù)實） + 245萬（加計） = 490萬元
假設(shè)企業(yè)所得稅率25%，此項研發(fā)當(dāng)年直接節(jié)稅：245萬 × 25% = 61.25萬元
用好政策，讓每一分研發(fā)投入都發(fā)揮最大價值！
歡迎留言交流您在享受研發(fā)加計扣除政策中遇到的疑問或經(jīng)驗分享！ | 
