關(guān)于工業(yè)母機和集成電路研發(fā)費用加計扣除的政策，目前中國有專門的稅收優(yōu)惠政策支持這兩大關(guān)鍵領(lǐng)域的研發(fā)創(chuàng)新。以下是核心要點和操作指南，依據(jù)最新政策整理：

一、政策依據(jù)

1. 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）

   • 所有企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例統(tǒng)一提高至 100%（原科技型中小企業(yè)為100%，其他企業(yè)75%）。
2. 《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》（2023年第44號）

   • 集成電路企業(yè)、工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用：

     • 未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，允許按120%比例稅前加計扣除；
     • 形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

二、適用對象

三、研發(fā)費用歸集范圍

可加計扣除的研發(fā)費用包括：

• 直接材料費、人員人工費
• 儀器設(shè)備折舊費（單價≤500萬元可一次性扣除）
• 無形資產(chǎn)攤銷（如軟件、專利）
• 新產(chǎn)品設(shè)計費、試驗檢測費
• 委托研發(fā)費用（按實際發(fā)生額80%加計扣除）

四、操作流程

1. 資質(zhì)認定

   • 集成電路企業(yè)需通過工信部“集成電路企業(yè)清單”認定；
   • 工業(yè)母機企業(yè)需符合《工業(yè)母機企業(yè)條件》（2023版），自行判別后留存?zhèn)洳橘Y料。
2. 費用歸集

   • 按研發(fā)項目單獨建賬，準確歸集可加計費用（建議使用輔助賬模板）。
3. 申報扣除

   • 預(yù)繳時可享受加計扣除（需填報《A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠表》）。
4. 備查資料

   • 研發(fā)項目計劃書、費用分配說明、成果證明等（保存10年）。

五、常見問題解答

1. 政策能否疊加？

   • 若企業(yè)同時符合工業(yè)母機、集成電路雙重資質(zhì)，不可重復享受120%加計扣除，但可選擇最優(yōu)政策適用。
2. 委托研發(fā)如何處理？

   • 委托境內(nèi)機構(gòu)研發(fā)按費用80%加計，委托境外機構(gòu)研發(fā)按費用80%且不超過境內(nèi)研發(fā)費用2/3加計。
3. 負面清單行業(yè)能否享受？

   • 煙草、房地產(chǎn)等限制行業(yè)不適用加計扣除，但工業(yè)母機/集成電路企業(yè)不受此限。

六、案例說明

某數(shù)控機床企業(yè)（工業(yè)母機）2024年研發(fā)投入500萬元：

• 費用化支出300萬元 → 加計扣除額 = 300萬 × 120% = 360萬元
• 資本化支出200萬元（形成無形資產(chǎn)）→ 每年攤銷額 = 200萬 × 220% / 10年 = 44萬元/年
  合計節(jié)稅：（360萬 + 44萬）× 25% = 101萬元（按25%企業(yè)所得稅率估算）。

七、注意事項

1. 及時更新資質(zhì)：集成電路企業(yè)需每年重新認定，工業(yè)母機企業(yè)需持續(xù)滿足收入占比要求。
2. 合規(guī)歸集費用：避免將非研發(fā)支出（如市場調(diào)研、日常維修）計入加計范圍。
3. 跨期研發(fā)處理：研發(fā)周期超過1年的項目，需按會計年度分段歸集費用。

建議企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)，提前與稅務(wù)部門溝通資質(zhì)認定細節(jié)，并借助專業(yè)財稅團隊優(yōu)化研發(fā)費用管理。