增值稅進項稅額抵扣規(guī)則是增值稅制度的核心機制之一，它允許納稅人（一般納稅人）在計算應(yīng)繳增值稅時，將其購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)所支付的增值稅額（即進項稅額），從銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)所收取的增值稅額（即銷項稅額）中扣除。

這遵循了增值稅“道道征稅、環(huán)環(huán)抵扣、稅不重征”的原理，最終稅負由最終消費者承擔(dān)。

以下是進項稅額抵扣的主要規(guī)則和關(guān)鍵點：

一、抵扣的基本前提

1. 納稅人身份： 必須是增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額（采用簡易計稅方法）。
2. 用于應(yīng)稅項目： 取得的進項稅額必須用于增值稅應(yīng)稅項目。
   • 可以抵扣： 用于生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的應(yīng)稅銷售行為（包括一般計稅方法項目和部分可選擇簡易計稅但放棄簡易計稅的項目）。
   • 不可抵扣： 用于免稅項目、集體福利、個人消費（包括交際應(yīng)酬消費）以及非增值稅應(yīng)稅項目（如用于不動產(chǎn)在建工程本身屬于應(yīng)稅項目，但用于職工宿舍等福利性質(zhì)則不可抵扣）。
3. 合法有效憑證： 必須取得符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑證。這是抵扣的形式要件。

二、允許抵扣進項稅額的主要憑證

1. 增值稅專用發(fā)票： 最常見和最重要的抵扣憑證，包括紙質(zhì)和電子專票。
2. 海關(guān)進口增值稅專用繳款書： 從海關(guān)取得。
3. 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票：
   • 收購發(fā)票： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，購買方（一般納稅人）開具的收購發(fā)票，按發(fā)票上注明的買價和規(guī)定的扣除率（通常是9%）計算抵扣進項稅額。用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，可按10%計算抵扣（加計1%）。
   • 銷售發(fā)票： 小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品或批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票，一般納稅人購買時可按9%計算抵扣（特定情況按10%）。
4. 代扣代繳稅收通用繳款書： 從境外單位或個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，境內(nèi)購買方代扣代繳增值稅后，稅務(wù)機關(guān)開具的完稅憑證。
5. 通行費電子普通發(fā)票： 符合規(guī)定的道路、橋、閘通行費電子普通發(fā)票，可按發(fā)票上注明的稅額抵扣。
6. 國內(nèi)旅客運輸服務(wù)憑證（非專用發(fā)票）：
   • 增值稅電子普通發(fā)票： 按發(fā)票上注明的稅額抵扣。
   • 注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單： 進項稅額 = (票價 + 燃油附加費) ÷ (1 + 9%) × 9%
   • 注明旅客身份信息的鐵路車票： 進項稅額 = 票面金額 ÷ (1 + 9%) × 9%
   • 注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票： 進項稅額 = 票面金額 ÷ (1 + 3%) × 3%
7. 完稅憑證： 接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)代扣代繳增值稅后取得的完稅憑證。
8. 收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票： 按發(fā)票上注明的稅額抵扣。

三、不得抵扣的進項稅額（關(guān)鍵限制）

即使取得了合法憑證，以下情況對應(yīng)的進項稅額也不得抵扣：

1. 用于簡易計稅方法計稅項目： 如果購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)等是專門用于簡易計稅項目的，其進項稅額不得抵扣。
2. 用于免征增值稅項目： 專門用于免稅項目的購進，進項稅額不得抵扣。
3. 用于集體福利或者個人消費：
   • 集體福利： 如內(nèi)部食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門及其設(shè)備、維修、耗材等。
   • 個人消費： 如用于職工個人或其家庭的消費（如發(fā)放給員工的實物福利）、交際應(yīng)酬消費（如業(yè)務(wù)招待費中的餐飲、住宿、娛樂等）。
4. 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、交通運輸服務(wù)：
   • 非正常損失： 指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
   • 相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)和交通運輸服務(wù)： 指與非正常損失貨物直接相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
5. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、應(yīng)稅勞務(wù)和交通運輸服務(wù)： 同上，指在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，其所耗用的外購貨物、勞務(wù)、運輸服務(wù)對應(yīng)的進項稅額。
6. 非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)：
   • 不動產(chǎn)本身發(fā)生非正常損失。
   • 該不動產(chǎn)在建工程所耗用的外購貨物（如建筑材料）、設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)。
7. 購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)：
   • 貸款服務(wù)： 指各種占用、拆借資金取得的收入。
   • 餐飲服務(wù)： 提供餐飲服務(wù)的支出（業(yè)務(wù)招待中的餐飲費屬于個人消費，也在此列）。
   • 居民日常服務(wù)： 主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)（如家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、美容美發(fā)、沐浴桑拿、按摩等）。
   • 娛樂服務(wù)： 如歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝等娛樂活動服務(wù)。
8. 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。
9. 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

四、兼營與混用的抵扣規(guī)則

1. 專用于不得抵扣項目： 如果一項購進專門用于不得抵扣項目（如簡易計稅、免稅、集體福利等），則其進項稅額全部不得抵扣。
2. 兼用于可抵扣與不可抵扣項目： 如果一項購進同時用于應(yīng)稅項目（可抵扣）和不得抵扣項目（如簡易計稅、免稅、集體福利等），則其進項稅額準予全部抵扣（無需分攤）。這是現(xiàn)行政策的重要變化（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)/不動產(chǎn)的進項）。
3. 無法劃分的進項稅額：
   • 如果存在無法劃分是用于應(yīng)稅項目還是用于不得抵扣項目的進項稅額（如共同耗用的水電費、辦公用品、管理人員工資相關(guān)的部分進項等），需要按公式計算不得抵扣的部分： 不得抵扣的進項稅額 = 當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額 × (當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額 + 免征增值稅項目銷售額) ÷ 當(dāng)期全部銷售額
   • 主管稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

五、操作要求

1. 認證/勾選確認：
   • 對于增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書、通行費電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）等，納稅人需要在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進行勾選確認（替代了以前的掃描認證），確認抵扣所屬期和稅額。這是抵扣的必要步驟。
   • 計算抵扣的憑證（如農(nóng)產(chǎn)品收購/銷售發(fā)票、旅客運輸憑證等）不需要在平臺勾選，但需要按規(guī)定計算稅額并填寫在申報表中。
2. 抵扣時限：
   • 現(xiàn)行政策已取消增值稅扣稅憑證的認證/勾選確認期限（如原180天、360天限制）。 納稅人取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證后，可根據(jù)自身經(jīng)營情況和需要，在任意申報期進行勾選確認并申報抵扣（但需注意憑證本身的合法有效性）。
3. 納稅申報：
   • 在增值稅納稅申報時（通常是每月或每季度），將當(dāng)期允許抵扣的進項稅額（包括勾選確認的和計算抵扣的）填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）的相應(yīng)欄次。
   • 將當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期允許抵扣的進項稅額，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額 = 銷項稅額 - 進項稅額），填寫在主表上。如果進項稅額大于銷項稅額，形成留抵稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（目前有增量留抵退稅政策）。

總結(jié)關(guān)鍵點

• 身份： 一般納稅人。
• 用途： 必須用于應(yīng)稅項目（非簡易、非免稅、非福利個人消費）。
• 憑證： 合法有效的增值稅扣稅憑證（專票、海關(guān)繳款書、農(nóng)產(chǎn)品票、旅客運輸票等）。
• 負面清單： 牢記不得抵扣的九大類情形（特別是用于簡易免稅福利個人消費、非正常損失、貸款餐飲居民日常娛樂服務(wù)）。
• 兼營混用： 固定資產(chǎn)等可全額抵；無法劃分的按公式計算分攤。
• 操作： 及時勾選確認（無限期）、準確計算、正確申報。

重要提示： 增值稅政策細節(jié)繁多且時有更新，企業(yè)應(yīng)建立完善的進項發(fā)票管理流程，準確判斷抵扣資格，妥善保管抵扣憑證。