BEPS 是 Base Erosion and Profit Shifting 的縮寫，中文通常翻譯為 “稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”。

它指的是跨國(guó)企業(yè)利用不同國(guó)家和地區(qū)稅收制度之間的差異、漏洞和不匹配，人為地將利潤(rùn)從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅率或零稅率地區(qū)（避稅地），同時(shí)將稅基（應(yīng)稅利潤(rùn)）從高稅率地區(qū)侵蝕掉，從而在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最小化的行為。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，BEPS 就是跨國(guó)公司將本該在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生、價(jià)值創(chuàng)造的國(guó)家/地區(qū)繳納的稅款，通過(guò)一些合法但不合理的稅務(wù)籌劃手段“轉(zhuǎn)移”走了，導(dǎo)致那些國(guó)家/地區(qū)的稅收收入流失。

BEPS 的核心問(wèn)題

1. 稅基侵蝕： 高稅率國(guó)家的應(yīng)稅利潤(rùn)被人為減少（侵蝕）。
2. 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移： 這些利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到低稅率或無(wú)稅地區(qū)，即使這些地區(qū)可能沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或價(jià)值創(chuàng)造。
3. 稅負(fù)不匹配： 利潤(rùn)轉(zhuǎn)移后，跨國(guó)公司的整體稅負(fù)遠(yuǎn)低于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在主要市場(chǎng)的法定稅率水平。

BEPS 是如何發(fā)生的？ (常見(jiàn)手段)

跨國(guó)企業(yè)通常利用以下方式的組合來(lái)實(shí)現(xiàn) BEPS：

• 利用混合錯(cuò)配安排： 利用不同國(guó)家對(duì)同一金融工具或?qū)嶓w稅務(wù)處理（例如，債務(wù)還是權(quán)益、應(yīng)稅還是免稅）的差異，使一筆付款在支付方國(guó)家抵扣，而在收款方國(guó)家不征稅或再次抵扣。
• 濫用稅收協(xié)定： 在低稅國(guó)設(shè)立“空殼公司”（導(dǎo)管公司），利用兩國(guó)之間的稅收協(xié)定優(yōu)惠，將從高稅國(guó)向最終低稅國(guó)/避稅地支付股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅降至最低或免除。
• 人為安排規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)： 通過(guò)精心設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)模式（特別是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中），避免在高稅率國(guó)家構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，從而規(guī)避在該國(guó)的納稅義務(wù)。
• 過(guò)度利用債務(wù)融資： 在高稅率國(guó)家安排過(guò)度的關(guān)聯(lián)方債務(wù)融資，利用利息支出（通常可在稅前扣除）將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去（“資本弱化”）。
• 轉(zhuǎn)讓定價(jià)濫用： 這是最核心的手段。通過(guò)操控集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易（如貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、資金借貸的定價(jià)），將利潤(rùn)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家。例如：

  • 將高稅率國(guó)家子公司開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)（如專利、商標(biāo)）低價(jià)轉(zhuǎn)讓給低稅率國(guó)家的關(guān)聯(lián)公司。
  • 低稅率國(guó)家的關(guān)聯(lián)公司向高稅率國(guó)家的關(guān)聯(lián)公司收取過(guò)高的特許權(quán)使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)或利息。
  • 高稅率國(guó)家的關(guān)聯(lián)公司以低于市場(chǎng)價(jià)向低稅率國(guó)家的關(guān)聯(lián)公司銷售產(chǎn)品，或以高于市場(chǎng)價(jià)從低稅率關(guān)聯(lián)公司采購(gòu)。
• 利用受控外國(guó)公司規(guī)則缺失或薄弱： 將某些類型的被動(dòng)收入（如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)）或高流動(dòng)性收入囤積在低稅國(guó)的受控外國(guó)公司，而母公司所在國(guó)不對(duì)這些未分配利潤(rùn)征稅或延遲征稅。
• 有害稅收實(shí)踐： 利用一些國(guó)家提供的特定優(yōu)惠制度（如某些“專利盒”制度設(shè)計(jì)不當(dāng)、特定區(qū)域優(yōu)惠等），將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些低稅區(qū)。

BEPS 的影響

• 對(duì)國(guó)家： 導(dǎo)致各國(guó)（尤其是發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家）巨額稅收流失，損害政府提供公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的能力，破壞稅收主權(quán)和公平性，加劇國(guó)家間有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)。
• 對(duì)企業(yè)： 造成不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境（合規(guī)企業(yè)稅負(fù)高，利用BEPS手段的企業(yè)稅負(fù)低），損害企業(yè)聲譽(yù)，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。
• 對(duì)公眾： 最終可能導(dǎo)致稅負(fù)不公平地轉(zhuǎn)嫁到普通納稅人（個(gè)人和中小企業(yè)）身上，或?qū)е鹿�共服�?wù)水平下降。

應(yīng)對(duì) BEPS：BEPS 行動(dòng)計(jì)劃

為了解決 BEPS 問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在 G20 的委托下，于 2013 年啟動(dòng)了 BEPS 項(xiàng)目，并在 2015 年發(fā)布了最終報(bào)告（包含 15 項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃）。該行動(dòng)計(jì)劃為各國(guó)政府提供了應(yīng)對(duì) BEPS 的綜合工具包，旨在：

• 確保稅收與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地相一致。
• 填補(bǔ)國(guó)際稅收規(guī)則漏洞。
• 提高稅收透明度和確定性。
• 促進(jìn)更公平的國(guó)際稅收環(huán)境。

關(guān)鍵成果包括：

• 四項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)： 所有參與國(guó)必須實(shí)施。

  • 應(yīng)對(duì)有害稅收實(shí)踐 (行動(dòng)5)
  • 防止稅收協(xié)定濫用 (行動(dòng)6)
  • 轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告 (行動(dòng)13)：要求大型跨國(guó)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其在全球每個(gè)運(yùn)營(yíng)轄區(qū)的收入、利潤(rùn)、納稅額和員工人數(shù)等關(guān)鍵指標(biāo)。
  • 改進(jìn)爭(zhēng)端解決機(jī)制 (行動(dòng)14)
• 其他重要措施：

  • 解決混合錯(cuò)配安排 (行動(dòng)2)
  • 強(qiáng)化受控外國(guó)公司規(guī)則 (行動(dòng)3)
  • 限制利息扣除 (行動(dòng)4)
  • 防止人為規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)地位 (行動(dòng)7)
  • 確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果與價(jià)值創(chuàng)造一致 (行動(dòng)8-10)
  • 強(qiáng)制披露激進(jìn)的稅收籌劃安排 (行動(dòng)12)
  • 數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn) (行動(dòng)1) - 這最終導(dǎo)致了后續(xù)的“雙支柱”方案談判。

總結(jié)

BEPS 是跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際稅收規(guī)則漏洞和不匹配進(jìn)行避稅的行為，導(dǎo)致利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)/價(jià)值創(chuàng)造地脫節(jié)，侵蝕各國(guó)稅基。 OECD/G20 的 BEPS 行動(dòng)計(jì)劃是國(guó)際社會(huì)為應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)、建立更公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系而做出的重大努力。超過(guò) 140 個(gè)國(guó)家和地區(qū)通過(guò)“包容性框架”參與其中，共同推動(dòng)相關(guān)措施的落地實(shí)施。其核心目標(biāo)是確保企業(yè)在“正確的地方”繳納“正確的稅款”。