“差額納稅”是一種特殊的計稅方法，主要應(yīng)用于增值稅領(lǐng)域。它的核心特點是納稅人在計算應(yīng)繳納的增值稅時，不是以取得的全部銷售額（全額）作為計稅依據(jù)，而是允許扣除規(guī)定項目的支付金額（成本）后，僅就差額部分計算繳納增值稅。

簡單理解就是：應(yīng)納稅額 = (銷售額 - 允許扣除的支付額) × 適用稅率

它與“全額納稅”（應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 適用稅率）形成對比。

差額納稅的關(guān)鍵特征和要點

1. 允許扣除特定項目： 這是差額納稅的核心。稅法明確規(guī)定了哪些項目可以在銷售額中扣除。常見的可扣除項目包括：

   • 支付給分包方的款項： 例如，建筑服務(wù)總包方扣除支付給分包方的分包款。
   • 支付的土地或不動產(chǎn)購置價款： 例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款；一般納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，扣除該項不動產(chǎn)購置原價或取得時的作價。
   • 支付的金融商品買入價： 例如，轉(zhuǎn)讓金融商品（股票、債券、外匯等），銷售額扣除買入價后的余額為銷售額。
   • 支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保及住房公積金： 例如，勞務(wù)派遣公司提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇扣除支付給員工的工資、福利、社保及住房公積金后的余額為銷售額。
   • 代收轉(zhuǎn)付或代墊的政府性基金、行政事業(yè)性收費： 例如，某些經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。
   • 支付給境外單位的服務(wù)費、無形資產(chǎn)購置費（在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時）： 例如，國際貨物運輸代理服務(wù)等。
   • 融資租賃的車輛購置價款： 例如，融資租賃服務(wù)。

2. 特定的行業(yè)或業(yè)務(wù)： 差額納稅政策通常適用于稅法明確規(guī)定的特定行業(yè)或特定類型的業(yè)務(wù)活動，如上面提到的建筑服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)銷售（特定情況）、勞務(wù)派遣、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃、旅游服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、安全保護服務(wù)、航空運輸銷售代理服務(wù)等。

3. 計稅方式的選擇（有時）： 對于某些業(yè)務(wù)（如勞務(wù)派遣），納稅人可能可以選擇全額納稅（按一般計稅方法）或差額納稅（按簡易計稅方法），選擇差額納稅通常對應(yīng)較低的征收率（如5%）。

4. 發(fā)票開具的特殊性： 采用差額納稅方式時，發(fā)票開具有特殊規(guī)定：

   • 納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中的差額征稅開票功能開具，發(fā)票上會分別顯示銷售額和扣除額。
   • 小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售其取得的不動產(chǎn)適用差額征稅的，需要由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票。
   • 對于不得開具增值稅專用發(fā)票的部分（例如扣除部分對應(yīng)的金額），通常只能開具普通發(fā)票。

差額納稅的主要目的和優(yōu)勢

1. 避免重復(fù)征稅： 這是最根本的目的。在存在多層分包、轉(zhuǎn)手交易或需要支付大額特定成本（如土地價款）的情況下，如果按全額征稅，會導(dǎo)致對同一增值額在不同環(huán)節(jié)被多次征稅。差額納稅允許扣除支付給上游的成本，使得最終只對本環(huán)節(jié)實際產(chǎn)生的增值額征稅，更符合增值稅“道道征收、增值征稅”的原理。
2. 降低特定行業(yè)稅負(fù)： 對于成本占比較高的行業(yè)（如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、人力資源服務(wù)業(yè)等），差額納稅能顯著降低其實際稅負(fù)，促進這些行業(yè)的發(fā)展。
3. 簡化部分業(yè)務(wù)的稅收處理： 對于某些難以準(zhǔn)確核算增值額或成本的項目（如金融商品轉(zhuǎn)讓），差額納稅提供了一種相對簡便的計算方法。

舉例說明

• 房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)項目：

  • 銷售額（房款）：1000萬元
  • 允許扣除的土地價款：400萬元
  • 差額銷售額 = 1000萬 - 400萬 = 600萬元
  • 應(yīng)納增值稅 = 600萬 × 9% = 54萬元 (假設(shè)適用9%稅率)
  • （如果不允許差額納稅，則需按1000萬×9%=90萬納稅，包含了土地價款的重復(fù)征稅）

• 建筑總包方：

  • 總包工程款收入：500萬元
  • 支付給分包方款項：200萬元
  • 差額銷售額 = 500萬 - 200萬 = 300萬元
  • 應(yīng)納增值稅 = 300萬 × 9% = 27萬元 (假設(shè)適用9%稅率)
  • （分包方就其200萬收入繳納增值稅，總包方僅就其增值的300萬繳納，避免了500萬全額重復(fù)征稅）

• 勞務(wù)派遣公司（選擇差額納稅）：

  • 收取用工單位服務(wù)費：50萬元
  • 支付給員工的工資、社保等：40萬元
  • 差額銷售額 = 50萬 - 40萬 = 10萬元
  • 應(yīng)納增值稅 = 10萬 × 5% = 0.5萬元 (簡易計稅征收率5%)
  • （僅就管理服務(wù)費部分10萬元征稅）

重要提示

• 政策復(fù)雜且具體： 差額納稅的具體適用范圍、扣除項目、計算方法、發(fā)票開具規(guī)則等都有非常詳細和具體的規(guī)定，且政策可能調(diào)整。實際應(yīng)用時務(wù)必查閱最新的增值稅法規(guī)、財稅文件和相關(guān)行業(yè)規(guī)定。
• 區(qū)分不同計稅方法： 要明確區(qū)分“差額納稅”（通常是簡易計稅的一種）和“一般計稅方法”（憑進項發(fā)票抵扣銷項稅額）。兩者都是增值稅的計稅方式，但規(guī)則不同。
• 咨詢專業(yè)人士： 企業(yè)在判斷自身業(yè)務(wù)是否適用差額納稅以及如何正確操作時，強烈建議咨詢專業(yè)的稅務(wù)師或會計師，確保合規(guī)并充分利用政策。

總結(jié)來說，差額納稅是增值稅制度下為解決特定業(yè)務(wù)（如多層交易、大額成本扣除）中重復(fù)征稅問題而設(shè)計的一種計稅方法，允許納稅人扣除規(guī)定的支付金額后，僅就差額部分計算繳納增值稅。 它主要應(yīng)用于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、人力資源服務(wù)業(yè)等特定行業(yè)。