在中國(guó)，電子煙（主要指電子煙產(chǎn)品，包括煙彈、煙具以及組合銷售的電子煙產(chǎn)品）需要繳納的主要稅種是消費(fèi)稅、增值稅，此外還有相關(guān)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。納稅環(huán)節(jié)主要集中在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)。

具體如下：

1. 消費(fèi)稅

• 納稅環(huán)節(jié)：

  • 生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)： 電子煙生產(chǎn)企業(yè)（或進(jìn)口企業(yè)）在銷售（或進(jìn)口）電子煙產(chǎn)品時(shí)繳納。
  • 批發(fā)環(huán)節(jié)： 電子煙批發(fā)企業(yè)將電子煙銷售給電子煙零售單位或其他電子煙批發(fā)企業(yè)時(shí)繳納。
• 納稅人： 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口電子煙的單位和個(gè)人（生產(chǎn)/進(jìn)口環(huán)節(jié)），以及在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人（批發(fā)環(huán)節(jié)）。
• 稅率（從2022年11月1日起執(zhí)行）： 電子煙實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。

  • 生產(chǎn)/進(jìn)口環(huán)節(jié)： 按**36%**的稅率繳納消費(fèi)稅（從價(jià)稅）。
  • 批發(fā)環(huán)節(jié)： 按11%的稅率繳納消費(fèi)稅（從價(jià)稅），同時(shí)按0.03元/支繳納消費(fèi)稅（從量稅）。
• 計(jì)稅依據(jù)：

  • 從價(jià)部分： 生產(chǎn)環(huán)節(jié)按生產(chǎn)企業(yè)的銷售額；進(jìn)口環(huán)節(jié)按組成計(jì)稅價(jià)格；批發(fā)環(huán)節(jié)按批發(fā)企業(yè)的銷售額。
  • 從量部分（僅批發(fā)環(huán)節(jié)）： 按銷售數(shù)量（支）。
• 核心文件： 《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅的公告》（2022年第33號(hào)）。

2. 增值稅

• 納稅環(huán)節(jié)： 在電子煙生產(chǎn)、批發(fā)、零售的每一個(gè)銷售環(huán)節(jié)都需要繳納。
• 納稅人： 銷售電子煙的所有單位和個(gè)人（生產(chǎn)商、批發(fā)商、零售商）。
• 稅率： 通常適用**13%**的貨物稅率（一般納稅人）。小規(guī)模納稅人適用征收率（通常為3%，但可能有優(yōu)惠政策，需以最新政策為準(zhǔn)）。
• 計(jì)稅依據(jù)： 納稅人銷售電子煙取得的銷售額（不含增值稅）。

3. 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

• 納稅環(huán)節(jié)： 隨同實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅一起繳納。
• 納稅人： 繳納消費(fèi)稅、增值稅的單位和個(gè)人。
• 計(jì)稅依據(jù)： 以實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。
• 稅率/費(fèi)率：

  • 城市維護(hù)建設(shè)稅： 納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。
  • 教育費(fèi)附加： 費(fèi)率為3%。
  • 地方教育附加： 費(fèi)率一般為2%（具體由各省規(guī)定）。

總結(jié)關(guān)鍵點(diǎn)

1. 核心稅種：消費(fèi)稅和增值稅。
2. 消費(fèi)稅是電子煙特有的重頭稅：

   • 在生產(chǎn)/進(jìn)口環(huán)節(jié)征收一次（36%從價(jià)稅）。
   • 在批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一次（11%從價(jià)稅 + 0.03元/支從量稅）。這是國(guó)家調(diào)控電子煙消費(fèi)和增加財(cái)政收入的重要手段。
3. 增值稅在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收（生產(chǎn)→批發(fā)→零售）。
4. 附加稅費(fèi)隨消費(fèi)稅和增值稅附征。
5. 主要納稅義務(wù)人：

   • 消費(fèi)稅： 生產(chǎn)/進(jìn)口企業(yè)（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)）、批發(fā)企業(yè)（批發(fā)環(huán)節(jié)稅負(fù)）。
   • 增值稅： 所有銷售環(huán)節(jié)的企業(yè)（生產(chǎn)商、批發(fā)商、零售商）。
   • 附加稅費(fèi)： 繳納消費(fèi)稅和增值稅的企業(yè)。

重要提示

• 政策時(shí)效性： 稅收政策，尤其是針對(duì)電子煙這類新興且監(jiān)管嚴(yán)格的商品，可能會(huì)調(diào)整。以上信息基于當(dāng)前（截至2024年中）有效的政策，主要是財(cái)政部2022年第33號(hào)公告。
• 具體執(zhí)行： 企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中需要嚴(yán)格遵循稅務(wù)登記、開票、申報(bào)、繳納稅款等規(guī)定。電子煙作為特殊消費(fèi)品，稅務(wù)監(jiān)管通常更為嚴(yán)格。
• 零售環(huán)節(jié)： 目前消費(fèi)稅不直接在零售環(huán)節(jié)向消費(fèi)者或零售商征收（消費(fèi)稅的法定納稅人是生產(chǎn)/進(jìn)口商和批發(fā)商），但批發(fā)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅會(huì)通過價(jià)格傳導(dǎo)最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。零售商主要繳納增值稅及其附加稅費(fèi)。

如果您是相關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，強(qiáng)烈建議咨詢專業(yè)的稅務(wù)師或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，獲取最準(zhǔn)確和最新的稅務(wù)處理指導(dǎo)。