近年來，知識產(chǎn)權(quán)商業(yè)化迅猛發(fā)展，知識經(jīng)濟和技術創(chuàng)新在我國的經(jīng)濟增長中起著越來越重要的作用。然而，知識產(chǎn)權(quán)交易中涉及的稅收問題卻并未引起包括知識產(chǎn)權(quán)所有人在內(nèi)的交易各方的足夠重視。實際上，了解相關的稅收制度對于交易各方都十分重要。這有助于提高知識產(chǎn)權(quán)交易的效率，做出更好的稅收規(guī)劃。本文旨在梳理知識產(chǎn)權(quán)在轉(zhuǎn)讓與許可過程中所涉及的稅務問題，探討企業(yè)如何在知識產(chǎn)權(quán)交易過程中做好稅務籌劃。
一、知識產(chǎn)權(quán)交易涉及的主要稅種 在中國范圍內(nèi)的知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和許可使用等交易所涉及的稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅與教育費附加稅以及印花稅。 （一）企業(yè)所得稅 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第6條規(guī)定，知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用的收入作為無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與特許權(quán)使用費收入屬于企業(yè)所得稅的應納稅所得額。居民企業(yè)的稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%。但值得注意的是，對于非居民企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第91條的規(guī)定：其在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，減按10%繳納企業(yè)所得稅。此外，如果根據(jù)中國與非居民企業(yè)所在國簽訂的雙邊稅收協(xié)定有更多的稅收優(yōu)惠，則該企業(yè)按照這一更低的稅率納稅。 （二）增值稅 如今，我國正在進行“營轉(zhuǎn)增”的改革，知識產(chǎn)權(quán)交易已全部納入增值稅的范疇。大部分的知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓與許可使用收入應按照6%繳納增值稅。 （三）城建稅與教育附加費 一般納稅人的城市維護建設稅和教育費附加稅根據(jù)上繳的營業(yè)稅、增值稅等計算提取。稅率根據(jù)《城市維護建設稅暫行條例》和《征收教育費附加的暫行規(guī)定》的規(guī)定予以確定。 （四）印花稅 根據(jù)《印花稅暫行條例》第1條規(guī)定，所有在中國簽訂知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的單位和個人（包括外國企業(yè)和外籍個人），都應在中國繳納印花稅。 根據(jù)《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》（1989）國稅地字第34號第一條的規(guī)定，技術轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型技術轉(zhuǎn)讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術合同”稅目，即適用萬分之三的稅率；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，即適用萬分之五的稅率。 二、主要稅收優(yōu)惠政策概述 為了鼓勵創(chuàng)新，發(fā)展知識經(jīng)濟，我國在知識產(chǎn)權(quán)交易方面給予相關企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。 （一）高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，申報企業(yè)，必須在近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；高新技術企業(yè)認定所指的核心自主知識產(chǎn)權(quán)須在中國境內(nèi)注冊，或享有五年以上的全球范圍內(nèi)獨占許可權(quán)利（高新技術企業(yè)的有效期應在五年以上的獨占許可期內(nèi)），并在中國法律的有效保護期內(nèi)。 （二）技術轉(zhuǎn)讓所得減免 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第27條第4款以及《國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）的相關規(guī)定，滿足以下條件可享受技術轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠：1）享受優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；2）技術轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍；3）境內(nèi)技術轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認定；4）向境外轉(zhuǎn)讓技術經(jīng)省級以上商務部門認定；5）國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 此外，享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，還應單獨計算技術轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 對于與技術轉(zhuǎn)讓相關的服務收入是否納入應稅收入的問題，根據(jù)《國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》規(guī)定：可以計入技術轉(zhuǎn)讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，應同時符合以下兩項條件：第一，在技術轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術轉(zhuǎn)讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；第二，技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉(zhuǎn)讓項目收入一同收取價款。 （三）研發(fā)費用加計扣除 《企業(yè)所得稅法》第30條第1項規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第95條對上述條款進行了進一步的明確：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 （四）“四技收入”增值稅減免 財政部、國家稅務總局關于貫徹落實《中共中央國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關稅收問題的通知（財稅字（1999）273號）規(guī)定，對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入（以下簡稱“四技收入”），免征營業(yè)稅。 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術、商標、著作權(quán)和商譽的收入。應按5％的稅率繳納營業(yè)稅。 在營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)符合條件的技術服務/軟件服務可申請免征增值稅；企業(yè)的對境外提供的研發(fā)服務按照零稅率征收。 三、知識產(chǎn)權(quán)交易中的常見稅務問題 （一）知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造方式的選擇導致稅務待遇差異 1.自主開發(fā)、合作開發(fā)、委托開發(fā)涉及的稅務差別較大。 知識產(chǎn)權(quán)如為委托開發(fā)，則受托方不能就開發(fā)投入進行研發(fā)費用加計扣除（費用加計50%稅前扣除）、而委托方通�？梢罁�(jù)受托方給出的研發(fā)費用清單進行加計扣除。 2.而委托開發(fā)與技術轉(zhuǎn)讓存在相似性，但其稅務待遇也是不一致的，技術轉(zhuǎn)讓還存在更為優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓所得稅減免（500萬以下免除、500萬以上減半為12.5%）。 （二）交易協(xié)議與轉(zhuǎn)讓定價相關問題 對于知識產(chǎn)權(quán)交易協(xié)議的簽訂，合同雙方應注意合同中的納稅義務條款，建議在合同中對于哪一方負有納稅義務、合同價款中是否包含稅款等問題進行明確約定。 對于轉(zhuǎn)讓價格的確定，建議合同當事人事先請第三方評估機構(gòu)介入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六章關于特別納稅調(diào)整的規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，即使在關聯(lián)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)交易當中，轉(zhuǎn)讓價格不合理反而有可能引起稅務機關的注意，被稅務機關懷疑為轉(zhuǎn)移利潤。 對于專利特許涉及的特許權(quán)使用費而言，應注意特許權(quán)使用費和服務費之間的區(qū)別，兩者所涉及的稅種有所不同。特許權(quán)使用費收入除與技術服務收入同樣按照6%的稅率繳納增值稅以外，還應按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。尤其是涉及非居民企業(yè)時，企業(yè)的專利許可屬于特許權(quán)使用費，應該征收預提所得稅，而技術服務屬于勞務范疇，如果勞務發(fā)生地不在我國境內(nèi)則無需在我國境內(nèi)繳納增值稅。實踐中存在很多與技術許可和轉(zhuǎn)讓相關的技術服務，我國現(xiàn)行法律政策對二者如何區(qū)分有一定的規(guī)定，但總的來說操作性仍然存在較大的改進空間。 （三）稅收激勵與稅收最小化沖突的解決 在一些關聯(lián)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)交易中可能存在著中方子公司為勞動附加值較低的生產(chǎn)者，外方母公司主要將其低端業(yè)務交給中方子公司完成的情形。在這種情況下，為了減輕子公司的稅收負擔，外方母公司給予子公司較低的費用以減少其企業(yè)所得稅的繳納額度，這在一定意義上是合理的。然而，這種做法使得中方企業(yè)很難達到高新技術企業(yè)的標準，從而無法享受前文提到的15%的優(yōu)惠稅率。這就產(chǎn)生了稅收激勵與稅收最小化的沖突。實際上，關聯(lián)企業(yè)可以在成本分攤協(xié)議中進行調(diào)整，提高技術投入在子公司成本中的比重。雙方也應該對相關問題提前進行考量，找到最優(yōu)點，獲得總體上稅收地位的最優(yōu)化。 |
