出口退稅額的計(jì)算主要取決于兩個(gè)核心因素:退稅率和計(jì)稅依據(jù)(退稅基數(shù))。具體計(jì)算方法因企業(yè)的類型(生產(chǎn)型企業(yè)還是外貿(mào)型企業(yè))以及貨物的性質(zhì)而有所不同。以下是主要的計(jì)算方法和步驟: 
一、 核心要素:
退稅率:
- 由國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)定期公布,不同商品有不同的退稅率(如13%、10%、9%、6%、0%等)。
- 查詢方式: 通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)、各地電子稅務(wù)局、或?qū)I(yè)的出口退稅查詢系統(tǒng)(如外貿(mào)企業(yè)常用)查詢商品對(duì)應(yīng)的HS編碼(海關(guān)編碼)下的最新退稅率。務(wù)必使用最新的、準(zhǔn)確的退稅率。
計(jì)稅依據(jù)(退稅基數(shù)):
- 這是計(jì)算的核心差異點(diǎn),主要分兩種情況:
- a) 外貿(mào)企業(yè)(或收購(gòu)貨物出口的其他企業(yè)):
- 計(jì)稅依據(jù) = 增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)進(jìn)貨物金額 或 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。
- 簡(jiǎn)單說(shuō),就是你進(jìn)貨時(shí)支付的不含增值稅的金額(即發(fā)票上的“金額”欄,不是“價(jià)稅合計(jì)”)。
- b) 生產(chǎn)企業(yè)(自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物):
- 計(jì)稅依據(jù) = 出口貨物離岸價(jià)(FOB價(jià))。
- FOB價(jià)需換算成人民幣(按出口當(dāng)日或當(dāng)月1日的匯率)。這是計(jì)算“免抵退稅額”的基數(shù)。
二、 主要計(jì)算方法:
外貿(mào)企業(yè)(及類似企業(yè))出口貨物勞務(wù)(免退稅方法):
計(jì)算公式:
應(yīng)退增值稅額 = 增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù) × 出口貨物退稅率
計(jì)算步驟:
- 取得供應(yīng)商開(kāi)具的合法有效的增值稅專用發(fā)票(或進(jìn)口增值稅繳款書(shū))。
- 確定發(fā)票上注明的不含稅購(gòu)進(jìn)金額。
- 根據(jù)出口貨物的HS編碼查詢適用的退稅率。
- 將不含稅購(gòu)進(jìn)金額乘以退稅率,即得到應(yīng)退增值稅額。
特點(diǎn): 計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單直接,基于進(jìn)貨成本退稅。免征出口環(huán)節(jié)增值稅。
舉例:
某外貿(mào)公司從國(guó)內(nèi)工廠購(gòu)進(jìn)一批貨物,工廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明:不含稅金額100萬(wàn)元,增值稅額13萬(wàn)元(稅率13%),價(jià)稅合計(jì)113萬(wàn)元。該貨物出口,適用的退稅率為13%。
應(yīng)退增值稅額 = 1, 000, 000元 × 13% = 130, 000元
生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物(免抵退稅方法):
這個(gè)方法更復(fù)雜,涉及三個(gè)步驟:“免”、“抵”、“退”。核心目標(biāo)是計(jì)算出一個(gè)可以退還的增值稅額(即“應(yīng)退稅額”)和一個(gè)需要結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣的稅額(即“免抵稅額”)。
核心計(jì)算公式:
當(dāng)期應(yīng)納稅額(A) = 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 - (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額) - 上期留抵稅額
當(dāng)期免抵退稅額(B) = 出口貨物離岸價(jià)(FOB) × 外匯人民幣折合率 × 出口貨物退稅率
當(dāng)期應(yīng)退稅額 = min( |當(dāng)期期末留抵稅額|, 當(dāng)期免抵退稅額(B) ) (當(dāng)A < 0時(shí),即當(dāng)期有期末留抵稅額)
當(dāng)期免抵稅額 = 當(dāng)期免抵退稅額(B) - 當(dāng)期應(yīng)退稅額
關(guān)鍵概念解釋:
- 免: 免征出口環(huán)節(jié)的增值稅銷項(xiàng)稅額。
- 抵: 用出口貨物應(yīng)退的稅額,抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅額。
- 退: 在抵頂完內(nèi)銷應(yīng)納稅額后,如果還有未抵頂完的應(yīng)退稅額,并且滿足一定條件(期末留抵稅額 > 0),則予以退還。
- 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額: 因?yàn)橥硕惵释ǔ5陀谡鞫惵,這部分差額需要從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,不能抵扣也不能退稅。計(jì)算公式:
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額 = 出口貨物離岸價(jià)(FOB) × 外匯人民幣折合率 × (出口貨物征稅率 - 出口貨物退稅率)
- 期末留抵稅額: 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足以抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(及轉(zhuǎn)出額等)后的余額(負(fù)數(shù))。
計(jì)算步驟概述:
- 計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額(即征退稅率差部分),并將其從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。
- 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額(A):
- 如果A >= 0,說(shuō)明內(nèi)銷銷項(xiàng)稅足夠大(或抵頂后),當(dāng)期需繳納增值稅,沒(méi)有退稅(但可能有免抵稅額)。
- 如果A < 0,說(shuō)明產(chǎn)生了期末留抵稅額(|A|就是期末留抵稅額)。
- 計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額(B)(即理論最大可退/抵額度)。
- 比較當(dāng)期期末留抵稅額(|A|)和當(dāng)期免抵退稅額(B):
- 若 |A| <= B:
當(dāng)期應(yīng)退稅額 = |A| ;當(dāng)期免抵稅額 = B - |A|
- 若 |A| > B:
當(dāng)期應(yīng)退稅額 = B ;當(dāng)期免抵稅額 = 0 (剩余的 |A| - B 作為期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣)。
特點(diǎn): 將出口退稅與內(nèi)銷納稅結(jié)合起來(lái)計(jì)算,相對(duì)復(fù)雜。同樣免征出口環(huán)節(jié)增值稅。
簡(jiǎn)化舉例(僅示意核心邏輯):
某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月:
- 內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額:50萬(wàn)元
- 進(jìn)項(xiàng)稅額(總):80萬(wàn)元
- 計(jì)算出的不得免征和抵扣稅額:10萬(wàn)元
- 上期留抵稅額:0
- 計(jì)算出的免抵退稅額(B):100萬(wàn)元(FOB價(jià)×退稅率算出)
當(dāng)期應(yīng)納稅額(A) = 50 - (80 - 10) - 0 = 50 - 70 = -20萬(wàn)元 (期末留抵20萬(wàn))
- 比較期末留抵額(20萬(wàn)) 和 免抵退稅額(100萬(wàn)):20萬(wàn) < 100萬(wàn)
當(dāng)期應(yīng)退稅額 = min(20萬(wàn), 100萬(wàn)) = 20萬(wàn)元
當(dāng)期免抵稅額 = 100萬(wàn) - 20萬(wàn) = 80萬(wàn)元
- 結(jié)果:稅務(wù)局退還20萬(wàn)元增值稅;80萬(wàn)元用于抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額(體現(xiàn)在免抵稅額中)。
三、 重要注意事項(xiàng):
- 單證齊全且合規(guī): 無(wú)論是外貿(mào)還是生產(chǎn)企業(yè),申請(qǐng)退稅都必須提供完整、合法、有效的單證,包括但不限于:報(bào)關(guān)單(退稅聯(lián))、出口發(fā)票、增值稅專用發(fā)票(外貿(mào)企業(yè))/ 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣情況(生產(chǎn)企業(yè))、收匯憑證(符合視同收匯條件的需提供相關(guān)證明)、出口合同等。單證不齊或不符合要求,無(wú)法退稅。
- 申報(bào)時(shí)限: 出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日(以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn))次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),收齊有關(guān)憑證和相關(guān)電子信息,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退(免)稅。逾期視為放棄。
- 進(jìn)項(xiàng)發(fā)票要求(外貿(mào)企業(yè)): 增值稅專用發(fā)票必須通過(guò)稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)證(或勾選確認(rèn)),且品名、數(shù)量、金額等必須與報(bào)關(guān)單信息匹配。
- 匯率使用: 使用出口當(dāng)月1日或出口當(dāng)日的中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)中間價(jià)折算人民幣金額。企業(yè)需在備案時(shí)選定一種方法,一年內(nèi)不得變更。
- 政策更新: 出口退稅率和具體管理規(guī)定會(huì)不定期調(diào)整,務(wù)必關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的最新政策。
- 復(fù)雜性: 特別是生產(chǎn)企業(yè)的“免抵退”計(jì)算涉及整個(gè)企業(yè)的增值稅核算,非常復(fù)雜。實(shí)際操作中企業(yè)通常使用專門(mén)的出口退稅申報(bào)軟件輔助計(jì)算和申報(bào)。
總結(jié):
- 外貿(mào)企業(yè): 退稅 = 進(jìn)貨發(fā)票不含稅金額 × 退稅率 (相對(duì)簡(jiǎn)單)
- 生產(chǎn)企業(yè): 退稅計(jì)算嵌入整個(gè)增值稅核算流程(免抵退),需要計(jì)算不得免征抵扣額、應(yīng)納稅額、免抵退稅額,再確定最終的應(yīng)退稅額和免抵稅額 (相對(duì)復(fù)雜)。
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