在會計和稅務(wù)處理上，沒收銷售白酒時收取的包裝物押金是否計入白酒銷售收入，需要區(qū)分會計處理和稅務(wù)處理：
一、會計處理（依據(jù)企業(yè)會計準則）
收取押金時：
收取的包裝物押金屬于負債（如“其他應(yīng)付款”），不計入收入。
分錄示例：
借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金
沒收押金時：
因客戶未退回包裝物而沒收的押金，需轉(zhuǎn)入 “其他業(yè)務(wù)收入”（或“營業(yè)外收入”），并計提相應(yīng)的增值稅銷項稅額。
分錄示例：
借：其他應(yīng)付款——包裝物押金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
結(jié)論：會計上，沒收的押金不計入“主營業(yè)務(wù)收入”（白酒銷售收入），而是作為其他業(yè)務(wù)收入。
二、稅務(wù)處理（依據(jù)增值稅、消費稅規(guī)定）
增值稅：
沒收的包裝物押金需按所包裝貨物的適用稅率（白酒為13%）計算增值稅銷項稅額。
政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第十二條。
消費稅（關(guān)鍵區(qū)別）：
白酒包裝物押金在收取時即需并入銷售額計征消費稅，無論是否退還。
- 收取押金時：已按白酒適用的消費稅稅率（20%從價 + 0.5元/斤從量）計算繳納消費稅。
- 沒收押金時：因消費稅已在收取時繳納，不再重復(fù)計征消費稅。
政策依據(jù)：《消費稅暫行條例實施細則》第十三條。
三、總結(jié)對比
| 環(huán)節(jié) |
會計處理 |
增值稅處理 |
消費稅處理 |
| 收取押金時 |
確認為負債 |
不計增值稅 |
需并入銷售額繳消費稅 |
| 沒收押金時 |
轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入” |
需計提增值稅銷項稅 |
不再繳納（已收取時繳納） |
四、案例說明
某酒廠銷售白酒收取包裝物押金11.3萬元（含增值稅），白酒適用13%增值稅率、20%+0.5元/斤消費稅稅率：
收取押金時：
- 會計：借記銀行存款11.3萬，貸記其他應(yīng)付款11.3萬。
- 稅務(wù)：將押金換算為不含稅價10萬元（11.3萬÷1.13），并入白酒銷售額繳納消費稅。
沒收押金時：
- 會計：借記其他應(yīng)付款11.3萬，貸記其他業(yè)務(wù)收入10萬 + 應(yīng)交增值稅1.3萬。
- 稅務(wù)：繳納增值稅1.3萬，消費稅不再重復(fù)繳納。
關(guān)鍵提示：白酒包裝物押金的消費稅處理具有特殊性（收取時即繳稅），與其他貨物（如啤酒、黃酒）的押金處理不同。務(wù)必在收取時同步申報消費稅，避免稅務(wù)風(fēng)險。
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