在稅收體系中，查賬征收小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅所得額計(jì)算至關(guān)重要，它不僅關(guān)乎企業(yè)的稅負(fù)水平，更直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營成果。今天，我們就來全面深入地探討這一話題，為各位小規(guī)模納稅人企業(yè)主和財(cái)務(wù)工作者提供清晰的指引。 一、應(yīng)納稅所得額的基本概念 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，對(duì)于查賬征收的小規(guī)模納稅人而言，它是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。用公式表示為：應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項(xiàng)扣除 - 以前年度虧損。這一概念看似簡單，卻涵蓋了多個(gè)復(fù)雜的組成部分，下面我們逐一展開分析。 二、收入總額的確定 1、銷售貨物收入：小規(guī)模納稅人銷售貨物所取得的收入是收入總額的重要組成部分。這里的銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。例如，一家從事服裝銷售的小規(guī)模納稅人企業(yè)，其在一個(gè)納稅年度內(nèi)通過銷售各類服裝所獲得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入銷售貨物收入。需要注意的是，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅以及同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用。 2、提供勞務(wù)收入：若小規(guī)模納稅人企業(yè)提供加工、修理修配勞務(wù)以及其他勞務(wù)服務(wù)，由此取得的收入也應(yīng)計(jì)入收入總額。比如，一家小規(guī)模的汽車維修店，其為客戶提供汽車維修服務(wù)所收取的費(fèi)用，就是提供勞務(wù)收入。這部分收入的確認(rèn)，通常按照勞務(wù)的完成進(jìn)度或者合同約定的收款時(shí)間來確定。如果勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；如果勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)那闆r，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入，屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。例如，小規(guī)模納稅人企業(yè)將閑置的設(shè)備轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，所獲得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除該設(shè)備的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)后的余額，即為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。對(duì)于股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，收入的確認(rèn)時(shí)間一般是在轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)。 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益：當(dāng)小規(guī)模納稅人企業(yè)作為投資方從被投資方取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益時(shí)，也應(yīng)計(jì)入收入總額。不過，需要注意的是，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是免稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予以減除。這里的符合條件，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益。 5、利息收入：小規(guī)模納稅人企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，如存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等，都屬于利息收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例如，企業(yè)將閑置資金存入銀行，銀行按照約定的利率支付的存款利息，企業(yè)應(yīng)在銀行付息日將其確認(rèn)為利息收入。 6、租金收入：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)計(jì)入收入總額。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。例如，一家小規(guī)模納稅人企業(yè)將自有房屋出租給其他企業(yè)，租賃期限為 3 年，租金每年 10 萬元，在租賃開始時(shí)一次性收取了 30 萬元租金，那么該企業(yè)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以將 10 萬元租金收入計(jì)入當(dāng)年收入總額，剩余 20 萬元在未來兩年內(nèi)逐年計(jì)入收入總額。 7、特許權(quán)使用費(fèi)收入：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例如，一家小規(guī)模的軟件企業(yè)將其擁有的軟件著作權(quán)授權(quán)給其他企業(yè)使用，按照合同約定收取的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)在約定的收款日期確認(rèn)為收入。 8、接受捐贈(zèng)收入：企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，都屬于接受捐贈(zèng)收入。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例如，小規(guī)模納稅人企業(yè)收到其他企業(yè)捐贈(zèng)的一批辦公設(shè)備，應(yīng)在收到設(shè)備的當(dāng)天，按照該設(shè)備的公允價(jià)值確認(rèn)接受捐贈(zèng)收入。
三、不征稅收入與免稅收入 1、不征稅收入 財(cái)政撥款：各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，通常屬于不征稅收入。但需要注意的是，企業(yè)取得的財(cái)政撥款，必須是由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，才能作為不征稅收入。例如，某小規(guī)模納稅人企業(yè)因承擔(dān)了一項(xiàng)政府科研項(xiàng)目，獲得了政府撥付的專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)，該經(jīng)費(fèi)符合相關(guān)規(guī)定的專項(xiàng)用途和審批程序，就可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金：企業(yè)按照規(guī)定依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，屬于不征稅收入。行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。例如，小規(guī)模納稅人企業(yè)代收的污水處理費(fèi)，若符合相關(guān)規(guī)定，代收后上繳財(cái)政管理，這部分收入即為不征稅收入。 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：這是一個(gè)兜底條款，主要是為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，由國務(wù)院根據(jù)實(shí)際情況確定的其他不征稅收入項(xiàng)目。例如，特定時(shí)期為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行特定領(lǐng)域的投資或發(fā)展，國務(wù)院可能規(guī)定對(duì)企業(yè)取得的某些特定補(bǔ)貼收入作為不征稅收入。 2、免稅收入 國債利息收入：企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。國債作為一種安全穩(wěn)定的投資工具，其利息收入享受免稅優(yōu)惠，旨在鼓勵(lì)企業(yè)投資國債，支持國家的財(cái)政政策。例如，小規(guī)模納稅人企業(yè)購買了國債，在國債持有期間獲得的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)從收入總額中減除。 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：如前文所述，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益，屬于免稅收入。這一政策旨在避免對(duì)企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)之間的長期投資和合作。 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：這類投資收益也免征企業(yè)所得稅。例如，一家外國企業(yè)在中國設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)的居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，若與該分支機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，可享受免稅待遇。 符合條件的非營利組織的收入：符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。符合條件的非營利組織，是指同時(shí)符合以下條件的組織：依法履行非營利組織登記手續(xù)；從事公益性或者非營利性活動(dòng)；取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。例如，一家經(jīng)認(rèn)定的非營利性慈善組織，其接受捐贈(zèng)的收入以及開展公益活動(dòng)取得的政府補(bǔ)貼等收入，在符合相關(guān)規(guī)定的情況下，可作為免稅收入。 四、各項(xiàng)扣除項(xiàng)目 1、成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，都屬于成本范疇，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，銷售成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等過程中實(shí)際發(fā)生的成本。例如，服裝銷售企業(yè)采購服裝的成本，汽車維修店為維修業(yè)務(wù)采購的零部件成本等。在計(jì)算成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將與本期收入相關(guān)的成本費(fèi)用計(jì)入本期。如果企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，一旦確定，不得隨意變更。 2、費(fèi)用 銷售費(fèi)用：企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。例如，小規(guī)模納稅人企業(yè)為推廣其產(chǎn)品，在電視、報(bào)紙等媒體上投放廣告所支付的廣告費(fèi)，參加各類商品展銷會(huì)支付的展覽費(fèi)等，都可以在銷售費(fèi)用中列支并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但需要注意的是，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 管理費(fèi)用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。例如，企業(yè)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)，支付給律師事務(wù)所的法律咨詢費(fèi)，以及企業(yè)內(nèi)部行政管理部門的辦公費(fèi)用等，都屬于管理費(fèi)用的范疇。其中，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。例如，小規(guī)模納稅人企業(yè)向銀行貸款所支付的利息，因外幣結(jié)算產(chǎn)生的匯兌損益等，都可以在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支。但需要注意的是，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 稅金：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等。例如，從事化妝品銷售的小規(guī)模納稅人企業(yè)，需要繳納消費(fèi)稅，其繳納的消費(fèi)稅可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的這些稅金及附加，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行扣除。 損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，都可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。例如，企業(yè)因火災(zāi)導(dǎo)致倉庫中的存貨毀損，在扣除保險(xiǎn)公司的賠償款和責(zé)任人的賠償后，剩余的損失金額可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。 其他支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，如合理的勞動(dòng)保護(hù)支出、企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)等，都可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例如，企業(yè)為從事高危作業(yè)的員工購買的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)為員工購買的工作服、安全帽等勞動(dòng)保護(hù)用品的費(fèi)用，都屬于可以扣除的其他支出。但企業(yè)的支出必須符合真實(shí)性、合理性和相關(guān)性原則，否則不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 五、以前年度虧損的彌補(bǔ) 虧損的界定：企業(yè)所得稅法所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。例如，某小規(guī)模納稅人企業(yè)在某一納稅年度的收入總額為 100 萬元，不征稅收入為 5 萬元，免稅收入為 10 萬元，各項(xiàng)扣除為 110 萬元，那么該企業(yè)在該年度的虧損額為 15 萬元（100 - 5 - 10 - 110 = -15）。 彌補(bǔ)期限：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5 年。這意味著，如果企業(yè)在某一年度出現(xiàn)虧損，可以在未來 5 個(gè)納稅年度內(nèi)，用當(dāng)年的盈利來彌補(bǔ)之前的虧損。例如，企業(yè)在 2018 年度虧損 20 萬元，在 2019 - 2023 年度分別盈利 5 萬元、3 萬元、4 萬元、6 萬元、2 萬元，那么在這 5 個(gè)年度內(nèi)，企業(yè)可以依次用盈利彌補(bǔ) 2018 年度的虧損，到 2023 年度，2018 年度的虧損尚未彌補(bǔ)完，剩余的虧損部分不能再用以后年度的盈利彌補(bǔ)。需要注意的是，企業(yè)在彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照先發(fā)生先彌補(bǔ)的原則進(jìn)行。 彌補(bǔ)方式：企業(yè)在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)在申報(bào)表中如實(shí)填寫以前年度虧損情況，并按照規(guī)定的程序和方法進(jìn)行彌補(bǔ)。具體來說，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額先用于彌補(bǔ)以前年度的虧損，彌補(bǔ)虧損后的余額再按照適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。例如，企業(yè)在 2024 年度應(yīng)納稅所得額為 30 萬元，以前年度累計(jì)虧損為 15 萬元，那么企業(yè)在計(jì)算 2024 年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以 15 萬元（30 - 15）作為應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 六、特殊情況處理 小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過 100 萬元的部分，減按 25% 計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過 100 萬元但不超過 300 萬元的部分，減按 50% 計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20% 的稅率繳納企業(yè)所得稅。這里的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過 300 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過 300 人、資產(chǎn)總額不超過 5000 萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。例如，一家符合小型微利企業(yè)條件的小規(guī)模納稅人企業(yè)，在某一納稅年度的應(yīng)納稅所得額為 200 萬元，那么其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算為：100×25% +（200 - 100）×50% = 25 + 50 = 75 萬元，再按照 20% 的稅率計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為 15 萬元（75×20%）。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的 75% 在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的 175% 在稅前攤銷。例如，小規(guī)模納稅人企業(yè)在某一納稅年度發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 50 萬元，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，那么在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了可以據(jù)實(shí)扣除 50 萬元外，還可以加計(jì)扣除 37.5 萬元（50×75%），即總共可以扣除 87.5 萬元。 |
