使用權資產(chǎn)使用權資產(chǎn)的相關賬務處理

1、“使用權資產(chǎn)”

（1）本科目核算承租人持有的使用權資產(chǎn)的原價。

（2）本科目可按租賃資產(chǎn)的類別和項目進行明細核算。

（3）主要賬務處理。

①在租賃期開始日，承租人應當按成本借記本科目，按尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值貸記“租賃負債”科目；對于租賃期開始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵），貸記“預付款項”等科目；按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目；按預計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或將租賃資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值，貸記“預計負債”科目。

②在租賃期開始日后，承租人按變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債的，當租賃負債增加時，應當按增加額借記本科目，貸記“租賃負債”科目；除下述③中的情形外，當租賃負債減少時，應當按減少額借記“租賃負債”科目，貸記本科目；若使用權資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，應當按仍需進一步調(diào)減的租賃負債金額，借記“租賃負債”科目，貸記“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發(fā)支出”等科目。

③租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當按縮小或縮短的相應比例，借記“租賃負債”“使用權資產(chǎn)累計折舊”“使用權資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

④企業(yè)轉租使用權資產(chǎn)形成融資租賃的，應當借記“應收融資租賃款”“使用權資產(chǎn)累計折舊”“使用權資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

（4）本科目期末借方余額，反映承租人使用權資產(chǎn)的原價。

（5）承租人應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示“使用權資產(chǎn)”項目。

2、“使用權資產(chǎn)累計折舊”

（1）本科目核算使用權資產(chǎn)的累計折舊。

（2）本科目可按租賃資產(chǎn)的類別和項目進行明細核算。

（3）主要賬務處理。

①承租人通常應當自租賃期開始日起按月計提使用權資產(chǎn)的折舊，借記“營業(yè)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。當月計提確有困難的，也可從下月起計提折舊，并在附注中予以披露。

②因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉租等原因減記或終止確認使用權資產(chǎn)時，承租人應同時結轉相應的使用權資產(chǎn)累計折舊。

（4）本科目期末貸方余額，反映使用權資產(chǎn)的累計折舊額。

3、“使用權資產(chǎn)減值準備”

（1）本科目核算使用權資產(chǎn)的減值準備。

（2）本科目可按租賃資產(chǎn)的類別和項目進行明細核算。

（3）主要賬務處理。

①使用權資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

②因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉租等原因減記或終止確認使用權資產(chǎn)時，承租人應同時結轉相應的使用權資產(chǎn)累計減值準備。

（4）使用權資產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉回。

（5）本科目期末貸方余額，反映使用權資產(chǎn)的累計減值準備金額。

4、“租賃負債”

（1）本科目核算承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

（2）本科目可分別設置“租賃付款額”“未確認融資費用”等進行明細核算。

（3）主要賬務處理。

①在租賃期開始日，承租人應當按尚未支付的租賃付款額，貸記“租賃負債——租賃付款額”科目；按尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值，借記“使用權資產(chǎn)”科目；按尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額，借記“租賃負債——未確認融資費用”科目。

②承租人在確認租賃期內(nèi)各個期間的利息時，應當借記“財務費用——利息費用”“在建工程”等科目，貸記“租賃負債——未確認融資費用”科目。

③承租人支付租賃付款額時，應當借記“租賃負債——租賃付款額”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

④在租賃期開始日后，承租人按變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計鈕租賃負債的，當租賃負債增加時，應當按租賃付款額現(xiàn)值的增加額，借記“使用權資產(chǎn)”科目，按租賃付款額的增加額，貸記“租賃負債一租賃付款額”科目，按其差額，借記“租賃負債一未確認融資費用”科目；除下述⑤中的情形外，當租賃負債減少時，應當按租賃付款額的減少借記“租賃負債一租賃付款額”科目，按租賃付款額現(xiàn)值的減少額、貸記“使用權資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“租賃負債——未確認融資費用”科目；若資產(chǎn)使用權資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，應當按仍需進一步調(diào)減的租賈付款額借記“租賃負債—租賃付款額”科目，按仍需進一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值貸記“營業(yè)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用——研發(fā)支出”等科目、按其差額，貸記“租賃負債——未確認融資費用”科目。

⑤租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當按縮小或縮短的相應比例，借記“租賃負債——租賃付款額”“使用權資產(chǎn)累計折舊”“使用權資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“租賃負債——未確認融資費用”“使用權資產(chǎn)”科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

（4）本科目的期末貸方余額，反映承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值。

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